Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ИСТОЧНИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В КАЛЬКУЛЯЦИИ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН), СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как известно, при переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) меняется состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых в бюджет или государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Это влечет соответствующие изменения в калькуляции, так как в формируемую цену подлежат включению только те налоги, плательщиком которых организация признается, и не включаются налоги, плательщиком которых организация не является.
В приведенной ниже таблице перечислены основные налоги, сборы (пошлины), страховые взносы, уплачиваемые в случае применения упрощенной системы, с обозначением для каждого обязательного платежа источника его начисления. Источник начисления указывает на особенности учета этого налога, сбора (пошлины), страхового взноса при налогообложении и на его место в составляемой калькуляции (в составе себестоимости или оборотных налогов, исчисляемых из выручки).
| Наименование налога, сбора (пошлины), страхового взноса | Источник начисления | Место в калькуляции |
| Налог на недвижимость (уплачивается, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании составляет 1 000 м2 и более) (ст.190, подп.3.13.1 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Земельный налог (п.1 ст.203, подп.3.14 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (подп.1.8, часть первая подп.1.14 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности») | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов (ст.215, подп.3.16 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Экологический налог за захоронение отходов производства (подп.1.3 п.1 ст.205, ст.209, подп.3.17 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Утилизационный сбор (подп.3.18 п.3 ст.286 НК; часть первая подп.1.10 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств») | При принятии транспортного средства к учету в качестве основного средства - увеличение стоимости основного средства | В составе амортизации основных средств |
| В иных случаях - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость | |
| Таможенные сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.286 НК) | Включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, или увеличивают стоимость товаров (при их ввозе) - в зависимости от принятой учетной политики (примечание 1) | Себестоимость, цена импортера |
| Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.286 НК) | У неплательщиков НДС увеличивает стоимость ввезенных товаров (п.7 ст.106 НК) | Себестоимость, цена импортера |
| У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.2.2 п.2 ст.107 НК) | В калькуляции не учитывается | |
| Налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.1 ст.92 НК) | У неплательщиков НДС увеличивает стоимость приобретенных товаров (п.7 ст.106 НК) | Себестоимость |
| У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.2.3 п.2 ст.107 НК) | В калькуляции не учитывается | |
| Исчисляемые от заработной платы обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, уплачиваемые: | ||
| - за счет средств нанимателя (начисляются дополнительно к сумме заработной платы) (подп.3.11 п.3 ст.286 НК); | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.10 п.2 ст.130 НК) | Себестоимость |
| - за счет доходов работника (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживаются из заработной платы работника | В калькуляции не отражаются (входят в себестоимость в составе начисленной заработной платы) |
| Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297) |
Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.10 п.2 ст.130 НК) | Себестоимость |
| Подоходный налог (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживается из заработной платы работника | В калькуляции не отражается (входит в себестоимость в составе начисленной заработной платы) |
| Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 15 НК, подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживается из начисленного дохода | В калькуляции не отражается |
| Налог на прибыль, налог на доходы, уплачиваемые в случаях, перечисленных в подп.3.10 п.3 ст.286 НК (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживаются из полученной прибыли, начисленных доходов | В калькуляции не учитываются (входят в состав прибыли, дохода) |
| Налог при УСН (пп.1 и 2 ст.288 НК) | Валовая выручка | Оборотный налог, включаемый в цену по принципу скидки (примечание 2) |
| Налог на добавленную стоимость (подп.3.12 п.3, подп.4.1 п.4 ст.286 НК) | Валовая выручка | Оборотный налог, включаемый в цену по принципу надбавки (примечание 2) |
Примечание 1. Разъяснение данного вопроса приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров».
Примечание 2. Материал об исчислении налогов по принципу скидки и надбавки см. здесь.
05.06.2018
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Особенности включения налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в калькуляцию отпускной цены производителем в случае применения им УСН.
2. Особенности включения налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в расчет отпускной цены импортером, применяющим упрощенную систему налогообложения.