Пособие - навигатор от 26.03.2019
Автор: Шкирман С.

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ИСТОЧНИКИ НАЧИСЛЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В КАЛЬКУЛЯЦИИ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН), СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ УСН

Как известно, при переходе на упрощенную систему налогообложения меняется состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых в бюджет или государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Это влечет соответствующие изменения в калькуляции, так как в формируемую цену подлежат включению только те налоги, плательщиком которых организация признается, и не включаются налоги, плательщиком которых организация не является.

В приведенной ниже таблице перечислены основные налоги, сборы (пошлины), страховые взносы, уплачиваемые в случае применения упрощенной системы, с обозначением для каждого обязательного платежа источника его начисления. Источник начисления указывает на особенности учета этого налога, сбора (пошлины), страхового взноса при налогообложении и на его место в составляемой калькуляции (в составе себестоимости или оборотных налогов, исчисляемых из выручки).

Наименование налога, сбора (пошлины), страхового взноса	Источник начисления	Место в калькуляции
Налог на недвижимость (уплачивается при сдаче капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в аренду (финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное или безвозмездное пользование, если общая площадь объектов обложения налогом на недвижимость превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.1.3 п.1 ст.326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК))	Затраты по производству и реализации (часть первая ст.234 НК)	Себестоимость
Земельный налог (глава 20 НК)	Затраты по производству и реализации (п.1 ст.245 НК)	Себестоимость
Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»; далее - Указ № 101) (примечание 1). От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»	Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (часть первая подп.1.14 п.1 Указа № 101)	Себестоимость
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (глава 22 НК)	Затраты по производству и реализации (ст.261 НК)	Себестоимость
Экологический налог за захоронение отходов производства (подп.1.4 п.1 ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 НК)	Затраты по производству и реализации (ст.253 НК)	Себестоимость
Утилизационный сбор (часть первая ст.300 НК)	При принятии транспортного средства к учету в качестве основного средства - увеличение стоимости основного средства (абзац 2 п.1 ст.307 НК; абзац 3 части первой подп.1.10 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств»; далее - Указ № 64)). От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 64 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»	В составе амортизации основных средств
Утилизационный сбор (часть первая ст.300 НК)	В иных случаях - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (абзац 3 п.1 ст.307 НК; абзац 4 части первой подп.1.10 п.1 Указа № 64)	Себестоимость
Таможенные сборы (пошлины), взимаемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь	Расходы на реализацию или увеличение стоимости ввозимых товаров - в зависимости от закрепленного в учетной политике порядка (примечание 2)	Себестоимость или стоимость ввезенного товара
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абзац 2 п.2 ст.326 НК)	У неплательщиков НДС увеличивает стоимость ввезенных товаров (абзац 2 части первой п.14 ст.132 НК)	Стоимость ввезенного товара
	У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.1.1 п.1, абзац 2 п.8 ст.133 НК)	В калькуляции не учитывается
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзац 3 п.2 ст.326 НК)	У неплательщиков НДС увеличивает стоимость приобретенных товаров (абзац 4 части первой п.14 ст.132 НК)	Стоимость приобретенного товара
	У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.1.1 п.1, п.11 ст.133 НК)	В калькуляции не учитывается
Исчисляемые от заработной платы обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, уплачиваемые:
- за счет средств нанимателя (начисляются дополнительно к сумме заработной платы) (абзац 2 части первой, часть вторая ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»);	Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК)	Себестоимость
- за счет доходов работника (абзац 6 части первой ст.3 названного Закона)	Удерживаются из заработной платы работника	В калькуляции не отражаются (входят в себестоимость в составе начисленной заработной платы)
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297)	Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК)	Себестоимость
Подоходный налог (глава 18 НК)	Удерживается из заработной платы работника	В калькуляции не отражается (входит в себестоимость в составе начисленной заработной платы)
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 17 НК)	Удерживается из начисленного дохода	В калькуляции не отражается (входит в стоимость услуг сторонних организаций)
Налог на прибыль (на доходы), уплачиваемый в случаях, перечисленных в части второй подп.1.1.1 п.1 ст.326 НК	Удерживается из полученной прибыли (дохода)	В калькуляции не учитывается (входит в состав прибыли, дохода)
Налог при УСН (ст.325, пп.1, 2, 5 ст.328 НК)	Валовая выручка	Оборотный налог, включаемый в цену по принципу скидки (примечание 3)
Налог на добавленную стоимость (если численность работников превышает 50 человек или валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет более 1 337 415 руб. - уплачивается по желанию организации) (подп.1.1.2 п.1, п.3 ст.326 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения с 1 января 2020 г. организациями УСН без уплаты НДС размер валовой выручки, определяемой в порядке, установленном главой 32 НК, нарастающим итогом с начала 2020 года установлен не более 1 404 286 руб. (абзац 4 п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503)	Валовая выручка	Оборотный налог, включаемый в цену по принципу надбавки (примечание 3)

Примечание 1. Арендная плата за земельные участки не взимается с плательщиков налога при УСН в случаях, обозначенных в подп.1.7.14, 1.7.15 п.1 Указа № 101.

Примечание 2. Данный вопрос разъяснен в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

Примечание 3. Материал об исчислении налогов по принципу скидки и надбавки см. здесь.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»