Пособие - навигатор от 01.07.2020
Автор: Шкирман С.

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН

Как известно, при переходе на упрощенную систему налогообложения меняется состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых в бюджет или государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Это влечет соответствующие изменения в калькуляции, так как в формируемую цену подлежат включению только те налоги, плательщиком которых организация признается, и не включаются налоги, плательщиком которых организация не является.

В приведенной ниже таблице перечислены основные налоги, сборы (пошлины), страховые взносы, уплачиваемые в случае применения упрощенной системы, с обозначением для каждого обязательного платежа источника его начисления. Источник начисления указывает на особенности учета этого налога, сбора (пошлины), страхового взноса при налогообложении и на его место в составляемой калькуляции (в составе себестоимости или оборотных налогов, исчисляемых из выручки).

Наименование налога, сбора (пошлины), страхового взноса	Источник начисления	Место в калькуляции
Налог на недвижимость (уплачивается при сдаче капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в аренду (финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное или безвозмездное пользование, если общая площадь объектов обложения налогом на недвижимость превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.1.3 п.1 ст.326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК))	Затраты по производству и реализации (часть первая ст.234 НК)	Себестоимость
Земельный налог (глава 20 НК)	Затраты по производству и реализации (п.1 ст.245 НК)	Себестоимость
Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (п.15 Положения о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160; далее - Положение № 160, Указ № 160) (примечание 1)	Затраты по производству и реализации (п.35 Положения № 160)	Себестоимость
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (глава 22 НК)	Затраты по производству и реализации (ст.261 НК)	Себестоимость
Экологический налог за захоронение отходов производства (подп.1.4 п.1 ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 НК)	Затраты по производству и реализации (ст.253 НК)	Себестоимость
Утилизационный сбор (часть первая ст.300 НК)	При принятии транспортного средства к учету в качестве основного средства - увеличение стоимости основного средства (абзац 2 п.1 ст.307 НК)	В составе амортизации основных средств
Утилизационный сбор (часть первая ст.300 НК)	В иных случаях - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (абзац 3 п.1 ст.307 НК)	Себестоимость
Таможенные сборы (пошлины), взимаемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь	Расходы по импорту	Себестоимость или стоимость ввезенного товара
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абзац 2 п.2 ст.326 НК)	У неплательщиков НДС увеличивает стоимость ввезенных товаров (абзац 2 части первой п.14 ст.132 НК)	Стоимость ввезенного товара
	У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.1.1 п.1, абзац 2 п.8 ст.133 НК)	В калькуляции не учитывается
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзац 3 п.2 ст.326 НК)	У неплательщиков НДС увеличивает стоимость приобретенных товаров (абзац 4 части первой п.14 ст.132 НК)	Стоимость приобретенного товара
	У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.1.1 п.1, п.11 ст.133 НК)	В калькуляции не учитывается
Исчисляемые от заработной платы обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, уплачиваемые:
- за счет средств нанимателя (начисляются дополнительно к сумме заработной платы) (абзац 2 части первой, часть вторая ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»);	Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК)	Себестоимость
- за счет доходов работника (абзац 6 части первой ст.3 названного Закона)	Удерживаются из заработной платы работника	В калькуляции не отражаются (входят в себестоимость в составе начисленной заработной платы)
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297)	Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК)	Себестоимость
Подоходный налог (глава 18 НК)	Удерживается из заработной платы работника	В калькуляции не отражается (входит в себестоимость в составе начисленной заработной платы)
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 17 НК)	Удерживается из начисленного дохода	В калькуляции не отражается (входит в стоимость услуг сторонних организаций)
Налог на прибыль (на доходы), уплачиваемый в случаях, перечисленных в части второй подп.1.1.1 п.1 ст.326 НК	Удерживается из полученной прибыли (дохода)	В калькуляции не учитывается (входит в состав прибыли, дохода)
Налог при УСН (ст.325, пп.1, 2, 5 ст.328 НК)	Валовая выручка	Оборотный налог, включаемый в цену по принципу скидки (примечание 2)
Налог на добавленную стоимость (уплачивается, если численность работников превышает 50 человек или валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет более 1 404 286 руб., или по желанию организации) (подп.1.1.2 п.1, п.3 ст.326 НК с учетом абзаца 4 п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»)	Валовая выручка	Оборотный налог, включаемый в цену по принципу надбавки (примечание 2)

Примечание 1. Арендная плата за земельные участки не взимается с плательщиков налога при УСН в случаях, обозначенных в подп.5.16, 5.34 п.5, подп.12.8 п.12 Указа № 160.

Примечание 2. Материал об исчислении налогов по принципу скидки и надбавки см. здесь.

01.07.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»