Материал помещен в архив

 

Изменения налогового законодательства в 2021 году

Обратите внимание! Перечень материалов по изменениям в НК в 2021 году см. в пособии-навигаторе.

НАЛОГОВЫЕ НОВАЦИИ

Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

 

Основные положения ст.1 Закона № 72-З вступили в силу с 1 января 2021 г., за исключением:

 

Согласно ст.7 Закона № 72-З:
ст.1 Закона № 72-З	норма НК	статья, приложение к НК	дата вступления в силу
Пункт 157	Особенности уплаты консульского сбора за совершение нотариальных действий	Статья 280	С 3 января 2021 г.
Абзацы 33-38 п.160	Льготы по государственной пошлине	Статья 285
Абзацы 4, 5 п.161	Ставки государственной пошлины	Статья 286
Абзацы 3-5 п.207	Ставки консульского сбора	Приложение 12
Пункт 212	Ставки государственной пошлины	Приложение 18
Абзацы 8-10 п.96	Внереализационные доходы	Статья 174	С 15 января 2021 г.
Абзацы 6-8 п.97	Внереализационные расходы	Статья 175
Абзац 2 п.159	Объекты обложения государственной пошлиной	Статья 284
Абзацы 4, 5 п.210	Ставки государственной пошлины	Приложение 15
Абзац 2 п.164	Особенности возврата или зачета государственной пошлины	Статья 292	С 1 марта 2021 г.
Абзац 3 п.190	Общие условия применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции	Статья 347	С 1 марта 2022 г.

 

Иные положения Закона № 72-З вступили в силу после официального опубликования с 2 января 2021 г.

Рассмотрим важнейшие новации налогового законодательства в 2021 году, приведем аналитические материалы: разъясняющие комментарии, сравнительные таблицы, практические пособия и многое другое, что может помочь вам в работе.

 

Справочно Не забудьте скорректировать учетную политику в части налогообложения в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в НК Законом № 72-З.

 

Пособие будет обновляться. Следите за оперативным разъяснением всех нюансов налогового законодательства текущего года.

 

Обратите внимание! С 10 февраля 2021 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2. Внесены изменения и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей», приложения к этому постановлению и утвержденные им Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок и Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации. Формы всех налоговых деклараций см. в подборке «Всё по одной теме. Excel-формы для бухгалтера». См. дополнительно материал: «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2».

НАЛОГИ И СБОРЫ - 2021: НОВЫЕ И ОТМЕНЕННЫЕ

Транспортный сбор

С учетом отмены взимания государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении с 2021 года введен транспортный налог, порядок исчисления и уплаты которого установлен главой 28¹ НК (п.174 Закона № 72-З). Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица. В случае передачи транспортного средства в финансовую аренду (лизинг) плательщиком транспортного налога признается лизингополучатель (п.1 ст.307¹ НК).

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные за физическими лицами или организациями в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (п.1 ст.307² НК).

Ставки налога установлены согласно приложению 27 к НК (п.1 ст.307⁵ НК). При этом предусмотрено освобождение транспортных средств (п.1 ст.307³ НК):

• в отношении которых не истек срок действия разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, за выдачу которого была уплачена госпошлина;

• снятых с учета до 1 июля 2021 г.

Для целей исчисления и контроля за полнотой уплаты транспортного налога установлена обязанность Министерства внутренних дел Республики Беларусь, республиканского унитарного сервисного предприятия «Белтехосмотр» представлять налоговым органам необходимые сведения (п.10¹ ст.85 НК).

В письме от 03.03.2021 № 2-2-11/00477 МНС разъяснило порядок исчисления и уплаты транспортного налога организациями. Приведены ответы на часто задаваемые вопросы.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по транспортному налогу с организаций.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой вышеназванной декларации (приложением 22 к постановлению № 100) в ред. постановления МНС от 23.01.2023 № 2.

 

Исчисление транспортного налога физическими лицами. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Исчисление транспортного налога организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Единый налог на вмененный доход отменен с 1 января

С 2021 года прекращается взимание единого налога на вмененный доход. Исключена глава 40, регламентирующая порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Плательщики данного налога с 1 января 2021 г. уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке или применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), если осуществлен переход на этот особый режим налогообложения (п.2 ст.10 НК).

Напомним, ЕНВД применяли организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов.

Так, в 2020 году организация, оказывающая услуги по обслуживанию и ремонту, могла применять следующие системы налогообложения, зависящие от списочной численности работников:

• не более 15 человек - уплата ЕНВД (подп.2.1 п.2 ст.378 НК - исключен с 1 января 2021 г.);

• свыше 15 человек, но не более 100 человек - вправе выбирать: либо упрощенную систему налогообложения, либо общий порядок налогообложения;

• свыше 100 человек - общий порядок налогообложения (подп.6.3.1 п.6 ст.327 НК).

Организации, являвшиеся в 2020 году плательщиками ЕНВД, в 2021 году применяют общий порядок налогообложения либо упрощенную систему налогообложения в случае, если такие организации в порядке и на условиях, определенных главой 32 НК, при соблюдении критериев валовой выручки и численности работников и отсутствии иных ограничений перешли на применение упрощенной системы налогообложения.

В письме от 28.12.2020 № 2-3-17/02635 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило, что организации, являющиеся в 2020 году плательщиками единого налога на вмененный доход, вправе с 1 января 2021 г. перейти на применение УСН в порядке и на условиях, определенных главой 32 НК, в том числе при одновременном соблюдении следующих требований:

• валовая выручка организации за первые 9 месяцев 2020 г. и численность ее работников в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном п.5 ст.326 НК, не превышают соответственно 1 538 843 руб. и 100 человек;

• уведомление о переходе на УСН, предусмотренное частью второй п.2 ст.327 НК и содержащее информацию за первые 9 месяцев 2020 г., представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 декабря 2020 г.

 

Дополнительно по теме см.:

Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Уплачивали единый налог на вмененный доход: какую систему налогообложения применять в 2021 году?

Сбор за пересечение Государственной границы

С 1 января 2021 г. и до 1 января 2023 г. областные Советы депутатов вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местный сбор за пересечение транспортными средствами Государственной границы Республики Беларусь в пункте пропуска через Государственную границу Республики Беларусь (п.1 ст.4 Закона № 72-З).

Решения областных Советов депутатов о введении сбора будут действовать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их официального опубликования (п.13 ст.4 Закона № 72-З).

Плательщиками сбора признаются водители принадлежащих организациям или физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), транспортных средств, пересекающих Государственную границу Республики Беларусь в пункте пропуска (п.3 ст.4 Закона № 72-З).

Ставки сбора устанавливаются областными Советами депутатов, в том числе в зависимости от максимально разрешенной массы транспортного средства, в пределах 3 базовых величин за пересечение Государственной границы Республики Беларусь в пункте пропуска одним транспортным средством независимо от количества пассажиров в этом транспортном средстве (часть первая п.6 ст.4 Закона № 72-З).

 

Дополнительно по теме см.:

Сбор за пересечение Государственной границы с 1 января 2021 года: порядок уплаты и отражения в учете.

ИЗМЕНЕНИЯ ОБЩЕЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Обязанности плательщика

Одна из обязанностей плательщика - представление не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовой индивидуальной отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК). Закон № 72-З конкретизировал перечень представляемых документов.

Нормы, которые исключены из старой редакции НК, выделены жирным зачеркнутым шрифтом, которые внесены (изменены) - жирным шрифтом.

 

Налоговый кодекс
в редакции до принятия Закона № 72-З	в редакции Закона № 72-З
Статья 22
Пункт 1
1.4.2. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности. Действие части первой настоящего подпункта не распространяется на: бюджетные организации; некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность; иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 настоящего Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения; крестьянские (фермерские) хозяйства, ведущие на 31 декабря отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства. Плательщики, указанные в части первой пункта 4 статьи 40 настоящего Кодекса, представляют такую отчетность в виде электронного документа;	1.4.2. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность (далее в настоящем подпункте - отчетность), а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Действие части первой настоящего подпункта не распространяется на: бюджетные организации; некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность; иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 настоящего Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство; Национальный банк и его структурные подразделения; крестьянские (фермерские) хозяйства, которые вели по состоянию на 31 декабря истекшего отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства. Организации, указанные в части первой настоящего подпункта, обязаны представлять отчетность по установленным форматам в виде электронного документа
Комментарий. Таким образом, организации, составляющие годовую индивидуальную отчетность в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, обязаны представлять годовую индивидуальную отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет по установленным форматам в виде электронного документа. Справочно Эти же организации обязаны подавать налоговые декларации (расчеты) в электронном виде. Такие организации должны отчитываться по налогам, сборам (пошлинам) в электронном виде независимо от показателя среднесписочной численности работников за прошлый год и признания их плательщиками НДС (часть первая п.4 ст.40 НК)

Право плательщика на участие в налоговых отношениях независимо от места постановки на учет, места жительства

Учитывая положительный опыт взаимодействия физических лиц с налоговыми органами по экстерриториальному принципу, расширен круг плательщиков, наделенных таким правом, за счет индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели с 1 января 2021 г. вправе представлять в налоговые органы независимо от места постановки на учет в письменном виде налоговые декларации, документы, подтверждающие право на льготы, уведомления о переходе на УСН, уведомления об отказе от применения УСН и др. Кроме того, независимо от места постановки на учет ИП можно обращаться в налоговые органы за осуществлением административных процедур, кроме осуществляемых в соответствии с законодательством в сфере производства и оборота нефтепродуктов, алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции. По исключенным административным процедурам ИП, как и ранее, обращаются в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст.26 НК).

Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

С 2021 года закреплена возможность проведения зачета не только переплат по налогам, сборам (пошлинам), пеням, но и разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации (подп.1.4 п.1 ст.108 НК).

 

Налоговый кодекс
в редакции до принятия Закона № 72-З	в редакции Закона № 72-З
Пункт 1 ст.108
Налоговые органы и их должностные лица обязаны:
1.4. осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним	1.4. осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, процентов по ним, разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

 

Также внесены изменения и дополнения в ст.66, 67 НК, в частности, установлена возможность зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней в счет уплаты штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых. А возврат излишне уплаченной либо взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пеней производится в случае, если у плательщика отсутствует неисполненное налоговое обязательство не только по налогам, сборам (пошлинам), пеням, но также и по уплате штрафов.

В случае взыскания задолженности перед бюджетом за счет средств дебитора в сумме, превышающей необходимый размер, излишне взысканная сумма может быть возвращена дебитору в случае отсутствия у него не только неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, но также и при отсутствии у него неуплаченных штрафов (ст.68 НК).

Взаимозависимые лица

В Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по значительному числу плательщиков - акционерных обществ отсутствует информация об их участниках ввиду отсутствия обязанности ее представления. Вместе с тем такие сведения необходимы для реализации действующих положений НК. Понятие «взаимозависимые лица» и критерии их признания определены в ст.20 НК.

 

Налоговый кодекс
в редакции до принятия Закона № 72-З	в редакции Закона № 72-З
Пункт 1 ст.20
1. Физические лица и (или) организации (далее в настоящей статье - лица) признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. К таким отношениям относятся отношения: между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20 процентов; между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов, а также когда их подлинным владельцем является одно и то же физическое лицо; между организациями, состав коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более чем на 50 процентов состоит из одних и тех же физических лиц совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в абзаце седьмом настоящей части; когда одно лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в абзаце седьмом настоящей части) выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 процентов
Прямое и (или) косвенное участие Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в организациях не является основанием для признания таких лиц взаимозависимыми;
когда одно лицо осуществляет (непосредственно или косвенно) контроль над другим лицом (другими лицами); когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 процентов	когда одно лицо осуществляет (непосредственно или косвенно) контроль над другим лицом (другими лицами); когда физические лица состоят в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 процентов. Прямое и (или) косвенное участие Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в организациях не является основанием для признания таких лиц взаимозависимыми
Комментарий. Из описания критерия взаимозависимости организации и ее учредителя (участника) исключена норма о непризнании взаимозависимыми лицами организаций, в капитале которых прямо и (или) косвенно участвуют Республика Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы, республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, и перенесена отдельной частью в данном пункте (п.9 ст.1 Закона № 72-З). В такой редакции норма однозначно распространяет действие на все критерии, перечисленные в части второй п.1 ст.20 НК

Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения

В главу 11 НК внесены следующие изменения:

• сокращено количество сделок, подпадающих под контроль налоговых органов. Данное положение относится к сделкам, заключенным организациями Республики Беларусь с владельцами международных систем платежных расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах (абзац 5 п.5 ст.88 НК, п.47 ст.1 Закона № 72-З);

• упрощен порядок подбора источников информации, содержащих сведения, обосновывающие применение рыночных цен. В частности, плательщику предоставлено право самостоятельно подобрать информационный источник с учетом выбранного им метода определения рыночных цен, не придерживаясь иерархии, которая существовала до 1 января 2021 г. (п.1 ст.90 НК, п.49 ст.1 Закона № 72-З);

• уточнено, что информирование налоговых органов об анализируемых сделках путем внесения сведений в электронный счет-фактуру осуществляют только плательщики налога на прибыль;

• предоставлена возможность при определении организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность, использовать национальные классификаторы видов деятельности иностранного государства;

• предоставлено право при отсутствии сведений из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций использовать для определения рыночных показателей рентабельности сведения организаций государств - членов ЕАЭС, а при их отсутствии - иных иностранных организаций;

• предоставлено право по разовым сделкам, по которым невозможно установить рыночную стоимость, используя предусмотренные НК методы, определять рыночную цену по результатам независимой оценки. При этом под разовой сделкой понимается сделка, которая отличается от основной деятельности организации и осуществляется один раз в налоговом периоде;

• увеличено количество сделок, по которым не составляется документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены. К таким сделкам относятся сделки по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если прибыль, полученная от такой реализации, освобождена от налога на прибыль, а также в случае, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году составляет не более 200 000 бел. руб. и которые не могут быть сгруппированы по признаку однородности сделок;

• изменен порядок определения диапазона рыночных цен и диапазона рыночных показателей рентабельности. С 1 января 2021 г. определение указанных диапазонов осуществляется исходя из квартилей.

 

Дополнительно по теме см.:

Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Взаимосогласительная процедура

Глава 12 НК дополнена ст.105¹, определяющей порядок проведения взаимосогласительной процедуры. Определено, что заявление о проведении взаимосогласительной процедуры может быть подано в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, если это предусмотрено применяемым Республикой Беларусь международным договором по вопросам налогообложения, а также если заявитель считает, что действия компетентных органов одного или обоих государств приводят (приведут) к налогообложению, не соответствующему положениям международного договора.

Взаимосогласительная процедура предусмотрена международными договорами Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, однако порядок ее проведения не был законодательно урегулирован. Вместе с тем осуществление взаимосогласительной процедуры является одним из обязательных действий согласно требованиям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) для стран (независимо от членства в ОЭСР) для реализации действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

 

Справочно Аналогичные статьи содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

 

Дополнительно по теме см.:

Изменения в главе 1 «Основные положения» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин). Налоговые агенты и иные лица» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 3 «Элементы налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 4 «Налоговый учет. Налоговая декларация. Налоговое обязательство и его исполнение» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 5 «Изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 6 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 7 «Принудительное исполнение налогового обязательства, взыскание пеней» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 8 «Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 9 «Учет плательщиков» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 10 «Налоговый контроль» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в главе 13 «Налоговые и таможенные органы» Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Определение затрат по контролируемой задолженности: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ (ПОШЛИНЫ)

Продлены налоговые льготы по платежам в местные бюджеты и арендной плате за земельные участки, мораторий на увеличение базовой арендной величины

Письмом от 18.01.2021 № 2-2-13/00095 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило порядок применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2020 № 512 (далее - Указ № 512), которым внесены изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее - Указ № 143).

В письме рассмотрены следующие вопросы.

1. Предоставление рассрочки уплаты налогов, сборов (пошлин).

Местные органы власти в 2021 году вправе предоставить только рассрочку уплаты налогов, сборов (пошлин), полностью уплачиваемых в соответствующие местные бюджеты, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности, подлежащих уплате с 1 апреля по 31 декабря 2020 г.

2. Предоставление льгот по налогу на недвижимость, земельному налогу, арендной плате за земельные участки.

Указом № 512 продлен срок, в течение которого возможно уменьшение сумм налогов на основании решений местных органов власти, администраций свободных экономических зон.

Суммы налогов могут быть уменьшены на основании принятых в течение II-IV кварталов 2020 г. решений местных органов.

Применение преференций по налогу на недвижимость, земельному налогу, арендной плате за земельные участки на основании подп.2.2 и 2.3 п.2 Указа № 143 до внесения изменений Указом № 512 ограничивалось III кварталом 2020 г.

Поскольку решения местных органов власти, администраций свободных экономических зон в IV квартале 2020 г. не принимались, такие преференции в IV квартале 2020 г. не применяются.

3. Зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Продлен по 31 марта 2021 г. срок отчетных периодов, за которые плательщикам, перечисленным в перечне, определенном в приложении к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2020 № 282 (далее - Перечень № 282), осуществляется зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате такой разницы.

4. Особенности исчисления НДС, налога на прибыль, налога при УСН, обусловленные продлением моратория на увеличение базовой арендной величины.

Разъяснен порядок корректировки налоговой базы таких налогов.

5. Особенности определения момента фактической реализации по НДС.

При предоставлении арендодателем отсрочки по оплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп.6.1 п.6 или п.11 Указа № 143, если день сдачи такого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 1 января по 30 июня 2021 г., днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31 декабря 2021 г.

6. Учет при исчислении налога на прибыль выплат работникам.

С 8 января 2021 г. наниматель вправе предоставлять работникам отпуск для самоизоляции или освобождение от работы из-за плохого самочувствия без оформления листка нетрудоспособности с сохранением зарплаты. Такие выплаты при исчислении налога на прибыль включаются в состав затрат. Выплаты соцработникам включаются в состав внереализационных расходов.

Налог на добавленную стоимость

Изменения с 8 января 2021 г.

С 8 января 2021 г. вступил в силу Указ № 512, которым внесены изменения в Указ № 143. Изменения коснулись порядка исчисления и вычета НДС.

Для целей исчисления НДС днем сдачи арендодателем в аренду недвижимого имущества при предоставлении отсрочки по оплате арендной платы, если день сдачи в аренду приходится на период с 1 января 2021 г. по 30 июня 2021 г., признается 31 декабря 2021 г. (п.12 Указа № 143).

Продлен срок зачета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, за отчетные периоды с 1 апреля 2020 г. по 31 марта 2021 г. (ранее - по 30 сентября 2020 г.) в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате разницы (подп.2.4 п.2 Указа № 143).

Таким перечнем является Перечень № 282.

 

Дополнительно по теме см.:

Для ИП установлена форма уведомления о принятии решения об уплате НДС. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Налоговую декларацию по НДС за январь 2021 года представляем по новой форме. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики». Перечень материалов.

Меры по поддержке экономики в условиях пандемии по Указу № 512.

Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в отношении изменения с 1 января 2021 г. порядка взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям

В связи с принятием Закона № 72-З Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 31.12.2020 № 2-1-9/02663 разъяснило особенности применения его отдельных положений в отношении изменения с 1 января 2021 г. порядка взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.

1. Отдельные позиции продовольственных товаров, отдельные позиции товаров для детей при их реализации на территории Беларуси, при их ввозе на территорию Беларуси будут облагаться НДС по ставке в размере 20 % вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10 %.

2. При реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий (в том числе протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь будет применяться ставка НДС в размере 10 %.

Новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2021 г.

В переходный период для плательщиков налога установлены следующие правила:

• не позднее 1 февраля 2021 г. подлежат приведению в соответствие с законодательством цены (в части включения в них НДС в необходимой сумме) на остатки:

- продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10 до 20 %;

- лекарственных средств, медизделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. установлена в размере 10 % (п.9 ст.2 Закона № 72-З).

Разъяснение Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь порядка исчисления НДС мучных кондитерских изделий с 1 января 2021 г.

С 1 января 2021 г. отдельные позиции продовольственных товаров при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 20 % вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10 %. Разъяснения даны в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2021 № 2-1-9/00014 «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2021».

С 1 января 2021 г. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, сокращен и в новой редакции включен в состав НК (приложение 26). Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» будет признан утратившим силу.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 287 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

 

В частности, до 1 января 2021 г. НДС по ставке 10 % облагались следующие товары:

 

Код товара единой ТН ВЭД ЕАЭС	Краткое наименование товара*
1905 (кроме 1905 90 550 0)	хлеб, хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, за исключением экструдированных или вытянутых продуктов, острых или соленых

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

 

С 1 января 2021 г. НДС по ставке 10 % облагаются следующие товары:

 

Код товара единой ТН ВЭД ЕАЭС	Краткое наименование товара*
1905 10 000 0, 1905 40, 1905 90 100 0, 1905 90 300 0, из 1905 90 600 0-1905 90 900 0	хлеб, хлебобулочные изделия

 

* Для целей настоящего Перечня товар определяется исключительно его кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утверждена решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54), краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

 

Указанные изменения означают, что с 1 января 2021 г.:

1) товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС

1905 10 000 0,

1905 40 ххх х,

1905 90 100 0,

1905 90 300 0,

1905 90 600 0,

1905 90 900 0, - облагаются НДС по ставке в размере 10 %;

2) товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС

1905 20 ххх х,

1905 31 ххх х,

1905 32 ххх х,

1905 90 200 0,

1905 90 450 0,

1905 90 550 0, - облагаются НДС по ставке в размере 20 %.

Соответственно, товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС 1905 90 600 0, 1905 90 900 0 (включая и мучные кондитерские изделия), как до 1 января 2021 г., так и с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке в размере 10 %.

Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь порядка применения ставки НДС 0 % в отношении экспортируемых транспортно-экспедиционных услуг

С учетом изменений, внесенных с 1 января 2021 г. в п.2 ст.126 НК, к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся в том числе транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором - в случае если экспедитор привлекает другого экспедитора), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по установленным в абзаце 3 части первой п.2 ст.126 НК маршрутам.

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2-1-10/00078 «О налоге на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг» разъяснено, что с 1 января 2021 г. транспортно-экспедиционные услуги признаются экспортируемыми (а значит, в отношении их применяется ставка НДС 0 %), если они оказываются:

1) только по договору транспортной экспедиции, предусматривающему выполнение экспедитором услуг, связанных с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов;

2) только клиенту, являющемуся грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором, в случае если экспедитор привлекает другого экспедитора.

Не признаются (то есть в отношении их не применяется ставка НДС 0 %) транспортно-экспедиционными услуги, оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза:

1) вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2012 № 83, в категории 52.29.20.100 (например, электронное предварительное информирование таможенных органов);

2) консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов;

3) услуги по хранению грузов.

Порядок применения ставки НДС 0 % при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, с 1 января 2021 г. не изменился.

Разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь порядка применения ставки НДС 10 % по отдельной продукции

С 1 января 2021 г. из перечня продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, исключены такие позиции, как:

 

Код товара ТН ВЭД ЕАЭС	Краткое наименование товара
0409 00 000 0	мед натуральный
1201, 1204 00, 1205, 1206 00	маслосемена (соевые бобы, семена льна, семена рапса или кользы, семена подсолнечника)
1212 21 000 0	морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу

 

Одновременно в 2021 году, как и прежде, сохранена преференция, установленная подп.2.1 п.2 ст.122 НК:

• ставка НДС в размере 10 % устанавливается при реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и реализации на территории Республики Беларусь произведенной в ЕАЭС:

- продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);

- дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

- продукции пчеловодства;

- продукции животноводства (за исключением пушнины);

- продукции рыбоводства.

Таким образом, как и ранее, ставка НДС в размере 10 % применяется при реализации:

1) меда натурального (является продукцией пчеловодства, код 01.49.21.000 по ОКРБ 007-2012);

2) водорослей, пригодных для употребления в пищу (только тех из них, которые являются продукцией рыбоводства (не путать с рыболовством), код 03.00.64.ххх по ОКРБ 007-2012);

3) соевых бобов, семян льна, семян рапса или кользы, семян подсолнечника (являются продукцией растениеводства, коды 01.11.81.ххх, 01.11.91.ххх, 01.11.93.ххх, 01.11.95.ххх по ОКРБ 007-2012 соответственно).

Такая продукция, произведенная в странах, не являющихся членами ЕАЭС, с 1 января облагается НДС по ставке 20 %.

Водоросли, пригодные для употребления в пищу, но по своим свойствам не соответствующие коду 03.00.64.ххх по ОКРБ 007-2012, с 1 января облагаются НДС 20 % независимо от страны происхождения, так как являются не продукцией рыбоводства, а продукцией переработки. Также и семена подсолнечника, по своим свойствам не соответствующие коду 01.11.95.ххх по ОКРБ 007-2012, с этого года облагаются НДС в размере 20 % независимо от страны происхождения, так как являются не продукцией растениеводства, а продукцией переработки (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.01.2021 № 2-1-10/00174).

Исчисление НДС после отмены налоговых льгот и увеличения ставок НДС

Порядок исчисления НДС по причине отмены налоговых льгот и увеличения ставок налога на отдельные продовольственные товары, товары для детей, лекарственные средства и медицинские изделия разъяснен в совместном письме Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2021 № 5-1-8/3/2-1-9/00016 «О применении налога на добавленную стоимость».

Пунктом 9 ст.2 Закона № 72-З для плательщиков при осуществлении розничной торговли установлена переходная норма, предусматривающая необходимость приведения в соответствие с положениями НК в редакции, вступившей в силу с 1 января 2021 г., не позднее 1 февраля 2021 г. цен (в части включения в них налога на добавленную стоимость в необходимой сумме) на остатки товаров, имеющихся на 1 января 2021 г.

Положения НК не применяются при реализации остатков вышеуказанных товаров в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с НК, но не позднее 1 февраля 2021 г.

То есть плательщики при осуществлении розничной торговли имеют право на приведение цен на остатки товаров, имеющихся на 1 января 2021 г., в соответствие с вышеуказанными требованиями, но не позднее 1 февраля 2021 г., независимо от того, когда при внутреннем перемещении в пределах одного плательщика (например, со склада в торговый объект) данные остатки товаров поступили в торговый объект (объект общественного питания или иной объект - для осуществления розничной торговли).

Этот порядок применяется и при реализации отдельно от оказываемых медицинских услуг лекарственных средств и медизделий физлицам при оказании таких услуг.

При поступлении товаров от поставщиков после 1 января 2021 г. плательщики при осуществлении розничной торговли формируют цены в соответствии с НК по мере поступления таких товаров.

Объекты налогообложения НДС

Скорректированы обороты, признаваемые и не признаваемые объектами налогообложения, в частности:

• обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства (включая передачу имущества должника взыскателю) исключены из состава объектов налогообложения и включены в состав оборотов, не признаваемых объектами налогообложения (подп.1.1.12 п.1, подп.2.30.3 п.2 ст.115 НК);

• исключена из числа оборотов, не признаваемых объектами налогообложения, безвозмездная передача государственного имущества (за исключением товаров, указанных в части первой подп.2.6 п.2 ст.115 НК) и объектов бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп.2.5.4 и 2.5.5 п.2 ст.115 НК). Такие обороты не будут признаваться реализацией в соответствии с нормами ст.31 НК.

Место реализации для целей НДС

Из перечня оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, место реализации которых определяется по покупателю, исключены инжиниринговые услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, так как они облагаются НДС согласно подп.1.1 ст.117 НК (абзац 3 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

С 2021 года местом реализации не будет признаваться территория Республики Беларусь в отношении части реализованных одной иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, другой иностранной организации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющей менее 10 % от их стоимости в соответствующем периоде, которая потреблена в Республике Беларусь представительством, или постоянным представительством, или филиалом такой другой иностранной организации (часть вторая подп.1.4 п.1 ст.117 НК). Данная норма будет применяться к работам (услугам), имущественным правам, момент фактической реализации которых приходится на отчетные периоды, начиная с 1 января 2021 г. (п.3 ст.2 Закона № 72-З).

Освобождение от НДС

1. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

Установлено, что конференции относятся к таким мероприятиям вне зависимости от того, являются они международными или нет (подп.1.10.2 п.1 ст.118 НК, п.64 Закона № 72-З).

2. Поскольку республиканские органы государственного управления могут приобретать за счет бюджетных средств на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не только услуги, но и работы и имущественные права, скорректирована норма по освобождению от НДС помимо услуг также оборотов по реализации работ и имущественных прав (подп.1.10.3 п.1 ст.118 НК).

3. Трансформирована норма, установленная абзацем 2 п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503), о снижении критерия численности инвалидов с 50 до 30 % для цели применения льготы по НДС. При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период (подп.1.16 п.1 ст.118 НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. пп.4-6 Указа № 503 исключены Указом № 285. Комментарии см. здесь.

 

4. Из числа услуг, сопутствующих образованию, освобождаемых от НДС, исключены услуги по проведению предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций (подп.1.27.3 п.1 ст.118 НК).

5. Из числа оборотов по реализации, освобожденных от НДС, исключены обороты по реализации вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, заказчиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп.1.36 п.1 ст.118 НК).

6. Расширен перечень освобожденных от НДС операций, осуществляемых открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа». К таким операциям с 1 января 2021 г. относятся операции по установке и (или) обслуживанию систем электронного документооборота между биржей и ее клиентами, а также систем, обеспечивающих дистанционное обслуживание клиентов биржи при осуществлении клиринговой деятельности, деятельности по регистрации информации о сделках, совершенных на неорганизованном рынке и внебиржевом рынке Форекс, организации торговли финансовыми активами (абзацы 14-16 части второй подп.1.38 п.1 ст.118 НК).

 

Справочно С 1 января 2021 г. расширен перечень услуг ЖКХ, освобожденных от НДС (Указ Президента Республики Беларусь от 10.09.2020 № 342 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь», подп.1.25 п.1 ст.118 НК).

Налоговая база НДС

1. В НК трансформирована норма подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» о порядке определения налоговой базы НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся ИП, на территории Республики Беларусь. Налоговая база при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без налога на добавленную стоимость у физических лиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств (ст.120 НК дополнена п.40).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 546 на основании Указа № 285 утратил силу.  Комментарии см. здесь.

 

2. Установлен порядок определения налоговой базы по договорам лизинга транспортных средств согласно приложению 25 НК, приобретенных без НДС лизингодателем у физических лиц. Налоговая база предмета лизинга в части контрактной стоимости будет определяться как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение транспортного средства (часть третья п.10 ст.120 НК).

3. Исключена норма об определении налоговой базы НДС при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства в связи с исключением таких оборотов из состава оборотов, облагаемых НДС (п.19 ст.120 НК).

Момент фактической реализации

Редакционные правки ст.121 НК направлены на приведение ее в соответствие с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

 

Для обеспечения возможности определения момента фактической реализации в целях исчисления НДС по завершению этапа работ (услуг), а не по факту завершения всего комплекса этих работ (услуг) (например, по работам с длительным циклом исполнения) соответствующие изменения внесены в часть третью п.6 ст.121 НК. Установлено, что действующий порядок определения момента фактической реализации применяется в отношении отдельных этапов таких работ (услуг).

Скорректирована норма о порядке определения момента фактической реализации при аренде. Так, в качестве дня сдачи объекта аренды в аренду, если срок аренды не превышает 1 месяц, установлен последний день аренды (п.10 ст.121 НК).

Ставки НДС

1. В НК трансформирована норма подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 296 «О беспошлинной торговле на бортах воздушных судов» (далее - Указ № 296)  об установлении ставки НДС 0 % в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС (подп.1.10 п.1 ст.122 НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.2 п.1 Указа № 296 исключен Указом № 285. Комментарии см. здесь.

 

2. Установлено (вместо ограничения применения нулевой ставки НДС до 1 января 2021 г.) применение ставки НДС 0 % при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, за исключением граждан Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.122 НК).

3. Поскольку ставка НДС в размере 10 % установлена в отношении ввоза товаров, указанных в подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.122 НК, ставка НДС в размере 20 % должна быть установлена при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в этих структурных элементах. В этой связи внесена редакционная правка о неприменении ставки НДС 20 % при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных не только в подп.2.2, но и в подп.2.1 и 2.2¹ п.2 ст.122 НК (подп.3.2 п.3 ст.122 НК).

4. Внесена редакционная правка, устанавливающая возможность применять ставку НДС 20 % не только по оборотам по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 %, но и при ввозе таких товаров (п.8 ст.122 НК).

5. В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п.4 ст.120 НК, расчетная ставка не применяется (часть вторая п.5 ст.128 НК).

6. Уточнен перечень данных, подлежащих указанию в реестре электронных таможенных деклараций на товары, для цели применения ставки НДС 0 % при экспорте товаров за пределы ЕАЭС при декларировании товаров в виде электронного документа. В этот перечень добавлены номера деклараций на товары для экспресс-грузов и дата выпуска товаров (часть вторая подп.1.3 п.1 ст.123 НК).

7. Установлено, что к экспортируемым транспортным услугам для цели применения ставки НДС 0 % не относятся вспомогательные транспортные услуги (код ОКРБ 007-2012 - 52.29.20.100), консультационные услуги, услуги по хранению грузов, оказываемые по отдельному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки грузов (часть третья п.2 ст.126 НК).

8. Скорректирована норма о порядке заполнения ЭСЧФ, создаваемых при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %. Так, в ЭСЧФ обязательно указывать код вида экономической деятельности ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, а экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ и реквизиты транспортного документа, и реквизиты заявки (часть седьмая п.2 ст.126 НК).

9. Для применения ставки НДС 0 % при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых (оказываемых) для иностранных организаций или физлиц, подтверждающие документы должны быть в наличии у плательщика (п.3 ст.126 НК). Напомним, в 2020 году копии таких документов подлежали представлению в ИМНС.

Налоговые вычеты

1. Иностранные организации, которые уплачивают НДС в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.114 НК, осуществляют вычет сумм «входного» НДС после их постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь (часть четвертая п.4 ст.132 НК). Дополнение п.4 ст.132 НК новой частью необходимо для «увязки» его положений с изменениями п.2 ст.114 НК.

2. Уточнено, что для осуществления за отчетный период вычета сумм НДС, предъявленных белорусскими продавцами, необходимо, чтобы ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС (часть вторая п.6 ст.132 НК). Такие же подходы закреплены в п.8 ст.132 НК в отношении ЭСЧФ по «ввозному» НДС, взимаемому таможенными органами.

3. Дополнен перечень дат, на последнюю из которых определяется дата наступления права на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из ЕАЭС. Добавлена дата представления декларации по НДС, в которой отражена сумма НДС, если такая декларация подана после установленного срока (абзац 4 части первой п.7 ст.132 НК).

4. Закреплена возможность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, в отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после выставления ЭСЧФ, если такой ЭСЧФ выставлен после подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата в строке 3 ЭСЧФ приходится на тот же период (часть вторая п.8 ст.132 НК).

5. Суммы НДС, приходящиеся на затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (подп.6.4 п.6 ст.133 НК).

6. Вычет НДС в порядке, предусмотренном для оборотов по реализации объектов по ставке 20 %, не будет применяться в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), безвозмездно передаваемым заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта (абзац 10 части второй п.15 ст.133 НК).

7. Снято ограничение на вычет сумм «входного» НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам), имущественным правам в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, которые с 2021 года планируется не облагать НДС в соответствии со ст.31 НК, а также сумм «входного» НДС, связанных с получением доходов от деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС согласно части первой п.7 ст.378 НК (абзац 3 подп.24.9, подп.24.11 п.24 ст.133 НК).

8. Уменьшение налоговых вычетов при возврате товаров, ввезенных из ЕАЭС, для их замены или ремонта будет производиться, если при возврате товаров для указанных целей подается уточненная часть II декларации по НДС (часть третья п.17 ст.133 НК). Корректировки части третьей п.17 ст.133 НК обусловлены приведением ее в соответствие с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

9. Установлена возможность передачи вычетов по НДС правопреемнику без передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, если это предусмотрено разделительным балансом (передаточным актом) (часть вторая подп.25.6 п.25 ст.133 НК).

10. Норма подп.27.3 п.27 ст.133 НК изложена в новой редакции, которая закрепляет необходимость уменьшать налоговые вычеты на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации.

Информирование об избрании отчетного периода

Установлен срок для информирования об избрании квартала в качестве отчетного периода, если при переходе на применение особого режима налогообложения без уплаты НДС, отсутствии соответствующей отметки о выборе отчетного периода в декларации по НДС за прошлый год возникла обязанность исчислить и уплатить НДС в текущем году. Проставить отметку нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения). Данные положения применяются также индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.1.3 п.3 ст.127 НК).

Подтверждение статуса плательщика НДС

Закреплен порядок подтверждения статуса белорусской организации в качестве плательщика НДС. Факт подтверждения статуса белорусской организации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость удостоверяется справкой, предназначенной для применения на территории иностранных государств. Справка на основании заявления плательщика выдается по установленной форме налоговым органом по месту постановки на учет либо заверяется по форме, установленной в иностранном государстве (п.7 ст.136 НК).

Возврат НДС

В целях реализации права плательщика, предусмотренного частью второй п.7 ст.132 НК, по вычету сумм «ввозного» налога на добавленную стоимость в том отчетном периоде, на который приходится дата принятия товаров к учету, а также с учетом правоприменительной практики ст.137 НК изложена в новой редакции.

В частности, зачет суммы превышения НДС в счет исполнения налогового обязательства осуществляется при наличии в налоговом органе соответствующей декларации.

Возврат НДС по системе Tax Free

Упрощен порядок оформления документов для возврата НДС по системе Tax Free. Не нужно создавать чек на возврат НДС в двух экземплярах и прилагать оригиналы подтверждения о вывозе товара к акту на возмещение сумм НДС. Карт-чек признан платежным документом на возврат НДС (часть первая п.1, абзац 1 части третьей п.3, часть третья п.4 ст.144 НК).

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц, согласно приложению 2 к постановлению № 2 в ред. постановления МНС от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь.

 

Книга покупок.

Зачет и возврат НДС: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями, осуществляющими строительство на территории Республики Беларусь: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Признание индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Вычеты по НДС и порядок их применения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Отчетный период НДС при реализации, представление декларации по НДС иностранной организацией и подтверждение статуса плательщика НДС белорусской организацией: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Объекты обложения НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав в целях исчисления НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Случаи, порядок, сроки выставления ЭСЧФ: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Ставка НДС 0 % и обоснование ее применения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Льготы по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Применение ставок НДС 10 % и 20 %: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Льготы по НДС при реализации: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Момент фактической реализации при исчислении НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налоговая база НДС и порядок его исчисления: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Льготы по НДС при реализации: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (с 1 января 2021 года).

Перечень транспортных средств (с 1 января 2021 года).

Продлен период ускоренного зачета и возврата НДС. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2020 № 512.

ЭСЧФ

Сведения о сделках, которые вносятся в ЭСЧФ

Информацию о совершенной в налоговом периоде сделке, указанной в пп.1 и 2 ст.88 НК (сделки, подлежащие контролю ТЦО), должны представлять в ЭСЧФ плательщики налога на прибыль (п.53 ст.1 Закона № 72-З). Ранее в п.1 ст.97 НК при указании сведений по анализируемой сделке не уточнялось, плательщиков какого налога касалась данная обязанность.

Как и прежде, сведения в ЭСЧФ нужно вносить независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных.

Кто обязан создавать ЭСЧФ

В ст.131 НК расширен перечень плательщиков, для которых ЭСЧФ является обязательным документом. С 2021 года предусмотрено, что ЭСЧФ также является обязательным для плательщиков, обязанных информировать налоговый орган о совершенных ими сделках по п.1 ст.97 НК (подп.2.7 п.2 ст.131 НК).

 

Справочно Исключена коллизия между нормами ст.97 и 131 НК.

Сроки выставления ЭСЧФ

По общему правилу ЭСЧФ должен выставляться не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки объектов (часть первая п.5 ст.131 НК).

Введены новые специальные сроки для создания ЭСЧФ по некоторым операциям, в частности для:

• оборотов по возмещению, не признаваемых объектами обложения НДС по подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК;

• передачи налоговых вычетов по подп.25.1 и 25.2 п.25 ст.133 НК.

Для этих случаев установлен специальный срок: не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) (часть третья п.5 ст.131 НК).

Установлен срок для направления ЭСЧФ по анализируемым сделкам (по п.1 ст.97 НК): ЭСЧФ направляется на Портал не позже 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится указанная в нем дата совершения операции (п.23¹ ст.131 НК).

Установлен отдельный порядок выставления ЭСЧФ по анализируемым сделкам для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в отношении операций, освобождаемых от НДС по подп.1.37 п.1 ст.118 НК. Так, ЭСЧФ не нужно создавать по каждой сделке, его создают по итогам каждого месяца в рамках одного получателя (поставщика) в разрезе наименований сделок. В качестве даты совершения операции указывается последний календарный день истекшего месяца (п.23¹ ст.131 НК).

С 2021 года уменьшено количество случаев, когда ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю.

 

Дополнительно по теме см.:

Сроки выставления (направления) ЭСЧФ в 2021 году.

Случаи, порядок, сроки выставления ЭСЧФ: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Итоговый ЭСЧФ

С 2021 года расширен перечень операций, включаемых в итоговый ЭСЧФ. В такой итоговый ЭСЧФ нужно включать также информацию о реализации объектов физлицам других государств.

В итоговом ЭСЧФ с 2021 года отражается также уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг) при увеличении (уменьшении) налоговой базы согласно абзацу 2 части второй п.8, части второй п.9 ст.120 НК, а также при увеличении налоговой базы на основании п.4 ст.120 НК. Также в итоговом ЭСЧФ суммы увеличения и уменьшения налоговой базы (п.4, абзац 2 части второй п.8, часть вторая п.9 ст.120 НК) должны показываться отдельными строками (абзацы 4 и 5 части первой п.12 ст.131 НК).

Акцизы

Расширены возможности плательщиков на вычет акцизов

Внесены изменения в ст.149, 150 НК. Термин «вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %» не соответствовал определению алкогольной продукции «вино».

Под алкогольными напитками понимаются водка, ликероводочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более (абзац 4 ст.2 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

Слабоалкогольные напитки - напитки (за исключением кисломолочных напитков, кваса и пива) с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 7 % (ст.1.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарий см. здесь. Определение «слабоалкогольные напитки» исключено.

 

То есть вино с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 % следует включать в понятие «слабоалкогольные напитки». В связи с этим с 1 января 2021 г. внесены соответствующие изменения в часть первую п.2 ст.149, часть первую подп.1.3 п.1 ст.150, подп.1.2 п.1 ст.151 НК.

Кроме того, внесены соответствующие уточнения в п.6 приложения 1 к НК.

С 8 августа 2019 г. при реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза, такие товары освобождаются от акцизов (часть первая подп.1.2 п.1 Указа № 296).

Документы, являющиеся основанием для освобождения от акцизов, приведены в части третьей подп.1.2 п.1 данного Указа. Названная льгота трансформирована в НК, в связи с чем подп.1.2 п.1 и подп.2.3 п.2 ст.151 НК изложены в новой редакции.

Внесенные в ст.159 НК дополнения предоставили право плательщикам с 2021 года самостоятельно выделять для вычета суммы акцизов, ранее отнесенные ими на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров, в случае принятия решения об использовании этих подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров.

Ранее подп.6.1 п.6 ст.159 НК в редакции 2020 года предусматривалось, что вычету (возврату) не подлежали суммы акцизов, уплаченных при приобретении (получении), ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, отнесенных на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров, что ограничивало возможности плательщиков на вычет акцизов.

В 2021 году проиндексированы ставки акцизов, однако не по всем подакцизным товарам (приложение 1 к НК, п.203 ст.1 Закона № 72-З).

Позиция «вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные» разделена на две по критерию - объемная доля этилового спирта в вине (п.4 приложения 1 к НК).

Для каждой позиции установлена своя ставка акцизов:

• вина фруктово-ягодные натуральные с объемной долей этилового спирта менее 13 % и сидры фруктово-ягодные - 0,17 руб. за 1 л готовой продукции;

• вина фруктово-ягодные натуральные с объемной долей этилового спирта 13 % и более - 1,14 руб. за 1 л готовой продукции.

Внесено дополнение в примечание «*» к приложению 1 к НК: при применении ставок акцизов в отношении производимых на территории Республики Беларусь и ввозимых подакцизных товаров следует руководствоваться как наименованием товара, так и кодом в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.

Замещающий мазут

Мазут, классифицируемый в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозициях 2710 19 510 1-2710 19 680 9, 2710 20 310 1-2710 20 390 9, производимый на территории Республики Беларусь, реализуемый (передаваемый) энергоснабжающим организациям, входящим в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго», и используемый ими для выработки электрической и тепловой энергии с целью замещения природного газа (далее - замещающий мазут), признан подакцизным товаром согласно Указу Президента Республики Беларусь от 07.08.2020 № 300 «Об акцизах» (далее - Указ № 300), вступившему в силу 8 августа 2020 г.

Ставка акцизов за 1 т замещающего мазута устанавливается как произведение ставки вывозной таможенной пошлины на мазут, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин» и действующей на день отгрузки (передачи) замещающего мазута, и официального курса белорусского рубля к доллару США, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число каждого налогового периода (календарного месяца), в котором осуществлена его отгрузка (передача) энергоснабжающим организациям.

Значение ставки акцизов округляется с точностью до двух знаков после запятой.

Следует руководствоваться ставками вывозной таможенной пошлины на мазут, устанавливаемыми постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2010 № 1932 и действующими в соответствующем периоде.

Нормы Указа № 300 не трансформированы в НК.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по акцизам.

Акцизы. Изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налог на прибыль

Изменения при исчислении налога на прибыль в 2021 году

1. Дивиденды. Внесено дополнение в определение дивидендов. Так, к дивидендам приравниваются (подп.2.4 п.2 ст.13 НК):

- любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

- приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.

2. Курсовые разницы. С 2021 года п.14 ст.167 НК установлено право выбора организациями порядка налогового учета курсовых разниц: ежеквартально в соответствии со ст.174 и 175 НК или в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Указанные положения трансформированы из Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу на основании Указа № 285. Комментарии см. здесь.

 

3. Выплаты работникам. Из состава прочих нормируемых затрат (ст.171 НК), учитываемых при налогообложении прибыли в пределах 1 % выручки от реализации, исключены и перенесены в перечень затрат по производству и реализации (ст.170 НК) отдельные выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, с 1 января 2019 г. включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1, абзац 8 п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.4 п.1 Указа № 411 исключен Указом № 285. Комментарии см. здесь.

 

Справочно Предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней предусмотрено абзацем 2 п.3 ст.2612 Трудового кодекса Республики Беларусь. Подпункт 1.3 п.1 ст.173 НК дополнен абзацем 7, устанавливающим, что оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни названных дополнительных отпусков, не учитывается при налогообложении. Оплата дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь, учитывалась в составе затрат при налогообложении прибыли в полном размере и ранее (подп.1.72 п.1 ст.131 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.). Вместе с тем в НК в редакцию, действующую с 1 января 2019 г., данная норма не перенесена, а такие расходы были отнесены к нормируемым.

 

4. Расходы на топливо и электроэнергию. Из п.6 Указа № 503 в подп.1.2¹ п.1 ст.171 НК перенесены положения, касающиеся учета в нормируемых затратах расходов на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией. Указанный порядок также будет распространяться на затраты на оплату электроэнергии для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.

5. Расходы на покупку валюты. Отменено ограничение по включению в состав затрат по производству и реализации расходов на покупку иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, в зависимости от целей, на которые приобретается иностранная валюта (внесены изменения в подп.2.6 п.2 ст.170 и подп.1.15 п.1 ст.173 НК).

6. Инвестиционный вычет. В перечень объектов, по которым может применяться инвестиционный вычет, включены:

- основные средства, приобретаемые по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта;

- жилые помещения, относящиеся к арендному жилью (за исключением арендного жилья, расположенного в зданиях, принятых в эксплуатацию организацией - застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства);

- встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах.

Изменен период применения инвестиционного вычета. Организациям предоставлено право применять инвестиционный вычет не единовременно, а в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:

1) с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств;

2) в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

 

Справочно В настоящее время инвестиционный вычет включается в затраты в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого начинается начисление амортизации по соответствующим объектам основных средств, то есть единовременно.

 

Внесены дополнения в подп.3.28 п.3 ст.174 НК, устанавливающие необходимость включения во внереализационные доходы сумм примененного инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости предмета лизинга, полученного по договору, предусматривающему его выкуп, в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или передаче предмета лизинга по договору сублизинга, предусматривающему выкуп предмета сублизинга.

Вместо 3-летнего периода установлен 5-летний период для отражения в составе внереализационных доходов сумм учтенного инвестиционного вычета по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, при наступлении обстоятельств, указанных в подп.3.28 п.3 ст.174 НК.

7. Резерв по сомнительным долгам. С 2021 года резервы по сомнительным долгам могут формироваться организациями в том числе и по дебиторской задолженности, возникшей по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. При этом 5-процентный критерий, в соответствии с которым такие резервы по сомнительным долгам формируют внереализационные расходы, также дополнен доходами от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

Новые льготы по налогу на прибыль

С 2021 года от налогообложения налогом на прибыль освобождается:

• прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» (п.1 ст.181 НК);

• прибыль от предоставления во владение и пользование арендного жилья, а также специальных жилых помещений в административных и общественных зданиях органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, в том числе в зданиях пожарных депо (п.14 ст.181 НК);

• до 1 января 2025 г. прибыль инвестиционных фондов, зарегистрированных в Республике Беларусь, от осуществления инвестиционных операций, а также дивиденды, получаемые инвесторами - юридическими лицами от участия в таких фондах (п.15 ст.181 НК).

Отменены льготы по налогообложению прибыли от реализации инновационных товаров (п.7 ст.181 НК), высокотехнологичных товаров (п.8 ст.181 НК), имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (п.10 ст.181 НК).

Изменения в ставках налога на прибыль

Ставка налога на прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, снижена с 10 до 5 %. При этом применение ставки 5 % не зависит ни от каких-либо условий. Льгота по налогу на прибыль, установленная в п.8 ст.181 старой редакции НК, отменена с 1 января 2021 г. (п.101 ст.1 Закона № 72-З).

Действие п.5 ст.184 НК в редакции, вступившей в силу с 1 января 2021 г., приостановлено на 2021-2022 годы. Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке 30 % с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. (п.2 ст.3 Закона № 72-З).

 

Справочно Микрофинансовая деятельность - деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 БВ на одного заемщика на день заключения договора (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов»).

 

Ставка налога на прибыль в размере 25 % при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, применялась с 1 января 2020 г. (подп.4.2 п.4 Указа № 503). НК приведен в соответствие с Указом № 503.

В целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19 с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь уплачивают налог на прибыль по ставке 30 % независимо от положений п.1 ст.184 НК (п.1 ст.3 Закона № 72-З).

Постоянное представительство иностранной организации

Изменения в подп.1.2 п.1 и п.5 ст.180 НК внесены в целях уточнения положений о невозникновении постоянного представительства при осуществлении деятельности подготовительного или вспомогательного характера независимо от того, кем она осуществляется - иностранной организацией самостоятельно или с привлечением лица, указанного в подп.1.2 п.1 ст.180 НК.

Затраты, понесенные иностранной организацией за рубежом, могут быть подтверждены как заключением аудиторской организации (аудитора), так и заключением налогового консультанта страны, в которой эта иностранная организация является налоговым резидентом (п.10 ст.180 НК).

Заключение может быть представлено в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль либо к письму иностранной организации, составленному в виде электронного документа. Налоговый орган вправе направить уведомление на представление на бумажном носителе оригинала такого заключения.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

 

Новая редакция п.11 ст.180 НК уточняет состав сведений, обязательных к включению в зарубежное аудиторское заключение.

Для представительств иностранных организаций, деятельность которых не приводит к возникновению постоянного представительства (открыты на основании разрешений Министерства иностранных дел Республики Беларусь или исполнительных комитетов), с 1 января 2021 г. исключена обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль по итогам отчетных кварталов (за исключением представления декларации по итогам года или при прекращении деятельности).

Новая редакция п.8 ст.186 НК предусматривает представление иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через несколько постоянных представительств, налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в один налоговый орган.

Уведомлением о том, в какой налоговый орган (по месту расположения одного из постоянных представительств) будет представляться за отчетные периоды (начиная с I квартала 2021 г.) налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль, иностранным организациям следует проинформировать налоговые органы не позднее 20 апреля 2021 г. В этот же налоговый орган должна будет представляться и налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно п.6 ст.136 НК.

То есть для данной категории плательщиков количество представляемых деклараций сокращено.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для белорусских организаций (с отчетности за 2021 год).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для иностранных организаций.

С 2021 года для иностранных организаций установлена отдельная форма декларации по налогу на прибыль. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Исчисление и уплата налога на прибыль организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Исчисление и уплата налога на прибыль иностранными организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Деятельность постоянного представительства иностранной организации: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Выплаты работникам при налогообложении прибыли: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Расходы по покупке иностранной валюты при налогообложении прибыли: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Льготы по налогу на прибыль с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Инвестиционный вычет: изменения в применении с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Ставки налога на прибыль: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Валовая прибыль от операций с ценными бумагами: изменения в Налоговом кодексе с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Внереализационные доходы, не учитываемые при налогообложении: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Внереализационные расходы: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Учет отдельных затрат при расчете налога на прибыль: изменения с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Объекты налогообложения

1. Закреплено невключение в объекты налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), от оказания:

- услуг по представлению груза и документов в таможенные органы, платы за проезд по платным дорогам иностранных государств (п.107 ст.1 Закона № 72-З, часть третья подп.1.1 п.1 ст.189 НК).

 

Справочно Такие доходы подлежали налогообложению налогом на доходы на основании подп.1.1 п.1 ст.189 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2021, в качестве платежей за оказание транспортно-экспедиционных услуг. К транспортно-экспедиционным услугам в том числе относится получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей (часть третья п.1 ст.755 Гражданского кодекса Республики Беларусь; абзац 10 ст.8 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

 

Поскольку услуги по представлению груза и документов в таможенные органы могут быть оказаны не только экспедиторами в рамках их транспортно-экспедиционных услуг, но и таможенными агентами в рамках оказания посреднических услуг, доходы от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы добавлены в качестве исключения из объекта налогообложения еще и в подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК.

 

Справочно Посредническими услугами признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.19 п.2 ст.13 НК);

 

- услуг в сфере образования. Услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение (подп.1.12.7 п.1 ст.189 НК).

2. Доходы, возникающие при выходе (исключении) иностранной организации - участника из белорусской организации, признаются объектом налогообложения (подп.1.11.4 п.1 ст.189 НК) по ставке в размере 12 %, если иное не установлено международным договором об избежании двойного налогообложения.

До 2021 года в перечень объектов налогообложения входили доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Если такие доходы начисляет (выплачивает) иностранная организация, не указанная в подп.3.4 п.3 ст.189 НК, они признаются доходами от источников в Республике Беларусь и соответственно облагаются налогом на доходы (подп.1.11.4 п.1, подп.3.5.2 п.3 ст.189 НК).

3. К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп.2.4 п.2 ст.13 НК дополнен частью второй). Поскольку дивиденды и приравненные к ним доходы на основании подп.1.4 п.1 ст.189 НК признаются объектом обложения налогом на доходы, указанная часть прибыли, причитающаяся выбывшему (исключенному) участнику - иностранной организации, подпадет под налогообложение налогом на доходы. Ранее был аналогичный подход.

Налоговая база по налогу на доходы

1. Объект налогообложения по подп.1.11.4 п.1 ст.189 НК дополнен доходами, возникающими при выходе (исключении) из белорусской организации. В связи с этим внесены изменения и дополнения в порядок расчета налоговой базы по этому виду доходов (подп.1.1.4 п.1 ст.190 НК). Она определяется так же, как и при отчуждении долей в уставном фонде (паев, акций) организаций.

2. Расчет налоговой базы налога на доходы по доходам, возникающим с 1 января 2021 г. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, упрощен и согласно абзацу 2 части первой подп.1.1.4 п.1 ст.190 НК осуществляется без учета амортизационных отчислений. Изменение продиктовано тем, что иностранные организации, владеющие недвижимостью в Беларуси, не обязаны вести бухучет и определять амортизационные отчисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Поэтому амортизацию исключили из расчета суммы вычитаемых затрат и отменена обязанность составлять справку с расчетом амортизации и подавать ее в налоговый орган (абзац 2 части второй подп.1.1.4 п.1 ст.190 НК).

3. Уточнен порядок определения налоговой базы налога на доходы по доходам, возникающим при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации либо при выходе (исключении) участника из организации, в случаях, когда имела место конвертация требования заимодавца по договору конвертируемого займа в акции, долю (часть доли) в уставном фонде (абзац 2 части первой подп.1.1.4 п.1 ст.190 НК).

 

Справочно Резидентам ПВТ разрешено заключать между собой и (или) с третьими лицами договор конвертируемого займа. Такие договоры также вправе заключать с нерезидентами субъекты малого предпринимательства, являющиеся организациями, осуществляющими деятельность в сфере технологий V и VI технологических укладов (подп.5.1 п.5, п.8 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»).

Ставки налога на доходы

Введены пониженные ставки налога на доходы:

• 0 % - от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров Республики Беларусь, направленных на привлечение в Республику Беларусь ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов. При этом согласно условиям п.3 ст.192 НК такая ставка может быть применена, когда не применяется международный договор об избежании двойного налогообложения (подп.1.1 п.1 и п.3 ст.192 НК).

 

Справочно Освобождены от налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянные представительства, при получении аналогичных доходов на основании указов Президента Республики Беларусь: • от 04.12.2019 № 435 (часть первая подп.9.5 п.9); • от 19.12.2019 № 469 (часть первая подп.9.5 п.9).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 сентября 2023 г. п.9 Указа № 469 исключен Указом от 11.09.2023 № 283. Комментарий см. здесь;   • от 09.01.2020 № 8 (подп.7.5 п.7); • от 23.07.2020 № 292 (подп.5.5 п.5); • от 03.08.2020 № 296 (подп.11.5 п.11);

 

• 6 % - на определенные доходы иностранных инвесторов, до 1 января 2025 г. по доходам, указанным в подп.1.2, 1.11.3, 1.11.4 п.1 ст.189 НК, получаемым от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестиционных фондах (инвестиционных фондах, инвестиционные паи которых зарегистрированы в Республике Беларусь), в течение 3 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором возникла прибыль такого фонда (подп.1.2 п.1 ст.192 НК).

Декларацию при возврате предоплаты подавать не нужно

Статья 193 НК дополнена п.9, согласно которому в декларацию по налогу на доходы не нужно включать сумму предоплаты, если она возвращена иностранной организацией до установленного законодательством срока представления декларации за налоговый период, в котором такая предоплата осуществлена.

Доходы участников иностранной организации могут подтверждаться заключениями иностранных налоговых консультантов

В случаях когда налогообложение иностранной организации осуществляется в государстве, в котором зарегистрирована иностранная организация, путем налогообложения доходов входящих в ее состав участников, положения международных договоров об устранении двойного налогообложения применяются в части дохода каждого из участников, в отношении которых представлены подтверждения. Для этого сумма дохода участника (участников) должна быть документально подтверждена. Ранее для подтверждения доходов можно было представить заключение аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства (части четырнадцатая, пятнадцатая п.1 ст.194 НК).

С 2021 года расширен список лиц, заключения которых могут подтверждать доходы участников, теперь разрешено представлять заключение лица, осуществляющего деятельность по налоговому консультированию в иностранном государстве.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Уведомление о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы с изменениями и дополнениями.

Исчисление и уплата налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Подоходный налог с физических лиц

Доходы, освобождаемые от подоходного налога

Расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом.

От подоходного налога освобождаются:

• суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п.11¹ ст.208 НК);

• не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 24, 29 и 30 ст.208 НК), освобождаются от подоходного налога независимо от их размера (п.38 ст.208 НК);

• доходы, полученные от профсоюзных организаций членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога независимо от их размера (п.38¹ ст.208 НК);

• единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания, а также работникам государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов (п.66 ст.208 НК);

• до 1 января 2025 г. доходы, полученные инвесторами - физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике Беларусь (п.67 ст.208 НК);

• премия государства, полученная участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п.68 ст.208 НК);

• проценты, начисленные за период размещения денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, в банковские вклады (депозиты) (п.2 ст.208 НК);

• денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов, получивших призы в связи с участием в международных и республиканских соревнованиях, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога

Увеличены размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога:

1) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, с 888 руб. до 954 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п.14 ст.208 НК);

2) доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно с 7 003 руб. до 7 521 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.22 ст.208 НК);

3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - с 2 115 руб. до 2 272 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), - с 140 руб. до 150 руб. от каждого источника в течение календарного года (п.23 ст.208 НК);

4) доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, с 3 622 руб. до 3 890 руб. от каждого источника в течение календарного года (п.24 ст.208 НК);

5) безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, с 13 994 руб. до 15 030 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.29 ст.208 НК).

Налоговые вычеты по подоходному налогу

С 2021 года физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке в размере 6 %, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных ст.209-211 НК (п.3 ст.199 НК).

Стандартные вычеты

Проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов:

• стандартный налоговый вычет физическому лицу увеличен с 117 руб. до 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК);

• стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 34 руб. до 37 руб. в месяц.

Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет увеличен с 65 руб. до 70 руб. на каждого ребенка в месяц.

Для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей стандартный налоговый вычет увеличен с 65 руб. до 70 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

 

Справочно Для целей применения стандартного налогового вычета в размере 70 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца к одиноким родителям также отнесен родитель, если второй родитель ребенка признан недееспособным.

 

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физических лиц, увеличен с 165 руб. до 177 руб. в месяц (подп.1.3 п.1 ст.209 НК).

Социальный вычет по суммам страховых взносов (подп.1.2 п.1 ст.210 НК)

С 1 января 2021 г. лица, состоящие в отношениях близкого родства с физическими лицами, заключившими договоры добровольного страхования со страховыми организациями Республики Беларусь, а также их подопечные, в том числе бывшие подопечные, достигшие 18-летнего возраста, имеют право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных ими в качестве страховых взносов по таким договорам добровольного страхования.

Имущественный вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп.1.1 п.1 ст.211 НК)

С 1 января 2021 г. физические лица имеют право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. Вычет предоставляется после заключения договора создания объекта долевого строительства.

Изменился порядок предоставления социального и имущественного вычетов по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории Республики Беларусь. Так, вычеты по доходам, полученным в 2021 году, предоставляются физическому лицу:

• в течение налогового периода - налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

• по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Удержание и уплата подоходного налога

Внесены изменения в порядок уплаты и удержания подоходного налога, предусмотренный п.5 ст.216 НК.

В случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом уплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица в порядке, установленном п.5 ст.216 НК (часть первая п.5¹ ст.216 НК).

Под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается неисполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов физического лица и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (часть вторая ст.195 НК).

Ставки подоходного налога

С 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. в отношении доходов, получаемых физическими лицами по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п.3 ст.3 Закона № 72-З).

Таким образом, налоговая база по доходам, полученным за январь 2021 г. и последующие календарные месяцы вплоть до декабря 2022 г., определяется в порядке, предусмотренном п.3 ст.199 НК, исходя из налоговой ставки в размере 13 %.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально).

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Доходы, освобождаемые от подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Плательщики, объект налогообложения подоходным налогом: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменение размера льгот по подоходному налогу в 2021 году.

Изменения по стандартным налоговым вычетам в 2021 году.

Объект налогообложения подоходным налогом: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Определение налоговой базы подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Доходы, освобождаемые от подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налоговые вычеты по подоходному налогу: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Дата получения дохода и ставки подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налог на недвижимость

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций.

Изменения в декларации по налогу на недвижимость. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Исчисление и уплата налога на недвижимость организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Исчисление и уплата физическими лицами налога на недвижимость. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Налог на недвижимость: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Земельный налог

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой вышеназванной декларации (приложением 8 к постановлению № 100) в ред. постановления № 2.

 

Сведения о принятых от граждан суммах арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Исчисление и уплата физическими лицами земельного налога. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Исчисление и уплата земельного налога организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Земельный налог: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов (с 1 января 2021 года).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) (с 1 января 2021 года).

Экологический налог

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.01.2021 № 2-2-14/00084 «Об отражении сведений о льготах по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод в окружающую среду» даны разъяснения по порядку заполнения приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к налоговым декларациям (расчетам) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и сброс сточных вод в окружающую среду.

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за сброс сточных вод в окружающую среду.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом.

Исчисление и уплата экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Экологический налог: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Консульский сбор

Ставки консульского сбора (с 3 января 2021 года).

Государственная пошлина

Ставки государственной пошлины при обращении в судебную коллегию по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, экономические суды областей (города Минска) (с 1 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины при обращении в органы прокуратуры (с 1 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины при обращении к уполномоченным должностным лицам местных исполнительных и распорядительных органов (с 3 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины при обращении в судебную коллегию по делам интеллектуальной собственности Верховного Суда Республики Беларусь (с 1 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины при обращении в суды, за исключением судебной коллегии по делам интеллектуальной собственности Верховного Суда Республики Беларусь, судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, экономических судов областей (города Минска) (с 1 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины при обращении к регистраторам республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (с 1 января 2021 года).

Ставки государственной пошлины по иным объектам обложения государственной пошлиной (с 1 января 2021 года).

Патентные пошлины

Ставки патентных пошлин (с 1 января 2021 года).

ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог при упрощенной системе налогообложения

С 1 января 2021 г. сняты ограничения на применение УСН (подп.2.1.5 п.2 ст.324 НК):

1) организациям и ИП, которые предоставляют в безвозмездное пользование недвижимое имущество, не находящееся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. Это позволит применять УСН, в частности, организациям, предоставляющим арендованные ими жилые помещения в безвозмездное пользование своим работникам без утраты права применения льготного режима;

2) доверительным управляющим, сдающим в аренду недвижимое имущество, переданное им в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом.

Изменен порядок налогообложения доходов ИП по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг при применении ими УСН. С 2021 года такие доходы облагаются подоходным налогом, а не налогом при УСН (подп.1.2.1 п.1 ст.326 и подп.2.6 п.2 ст.328 НК).

В 2020 году для ИП, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являлись участниками, собственниками этих организаций (подп.1.2.1 п.1 ст.326, подп.2.17 п.2 ст.328 НК в редакции 2020 года). Для упрощения порядка налогообложения в 2021 году такие доходы облагаются не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16 %. НДС в отношении таких оборотов также не исчисляется (исключен подп.1.2 п.1 ст.113 НК в редакции 2020 года). Расширен круг лиц, доходы от которых облагаются у получивших их ИП налогом при УСН по ставке 16 % (абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.329 НК). К их числу отнесены:

• некоммерческие организации, участниками, собственниками, руководителями которых являются вышеуказанные ИП и (или) их близкие родственники;

• коммерческие организации, в которых ИП и (или) их близкие родственники являются руководителями.

Дополнен подп.2.2 п.2 ст.328 НК. Пункт дополнен, так как суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы согласно п.4 ст.120 НК, не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 1 января 2021 г. у арендодателя не учитываются в составе валовой выручки для целей определения налоговой базы по налогу при УСН полученное от арендатора возмещение стоимости услуг стационарной телефонной связи и интернет-услуг (так как у арендодателя отсутствует выгода от возмещения стоимости указанных услуг) (подп.2.14 и 2.15 п.2 ст.328 НК).

Предоставлено право выбора принципа отражения выручки индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке (в 2020 году такие плательщики отражали выручку только по принципу оплаты). Также закреплено, что при отсутствии письменного решения индивидуального предпринимателя выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по принципу оплаты (п.4 ст.328 НК).

Изменения в части третьей п.15 ст.328 НК предусматривают особый порядок определения даты оплаты, если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование. В этом случае дата оплаты теперь признается на дату проведения таких расчетов через кассовое оборудование. В результате этих изменений при указанном способе расчетов не потребуется отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, что упростило налоговое администрирование.

Расширен состав внереализационных доходов, не включаемых в налоговую базу налога при УСН (п.8 ст.328 НК). К ним теперь отнесены в том числе внереализационные доходы согласно подп.3.8 п.3 ст.174 НК, если убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, не учитывались в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.

Увеличились стоимостные критерии валовой выручки (на 5,5 %):

 

Цель применения стоимостного критерия валовой выручки	Обоснование		Стоимостный критерий валовой выручки (руб.)
	2020 год (п.10 Указа № 503)	2021 год (НК)	2020 год	2021 год
Для применения организациями (с численностью работников не более 50 человек) УСН без уплаты НДС размер валовой выручки не должен превышать:	абзац 4	подп.1.1.2 п.1 ст.326	1 404 286	1 481 522
Для перехода организаций на УСН, соответственно, с 1 января 2021 г. и с 1 января 2022 г.	абзац 5	абзац 2 части первой п.2 ст.326	1 538 843	1 623 479
Для перехода ИП на УСН, соответственно, с 1 января 2021 г. и с 1 января 2022 г.		абзац 3 части первой п.2 ст.326	330 750	348 941
Для применения организациями УСН с уплатой НДС	абзац 2	подп.6.3.2 п.6 ст.326	2 046 668	2 159 235
Для применения ИП УСН с уплатой НДС либо без уплаты такого налога	абзац 3		441 000	465 255
Для ведения организациями (с численностью не более 15 человек) учета в книге учета доходов и расходов размер валовой выручки не должен превышать:	абзац 6	п.1 ст.333	774 900	817 520

 

Дополнительно по теме см.:

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой вышеназванной декларации (приложением 16 к постановлению № 100) в ред. постановления № 2.

 

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой вышеназванной декларации (приложением 36 к постановлению № 100) в ред. постановления № 2.

 

Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой вышеназванной декларации (приложением 37 к постановлению № 100) в ред. постановления № 2.

 

Налоговая декларация по налогу при УСН: изменения с 10 февраля 2021 года. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Исчисление и уплата налога при упрощенной системе налогообложения организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц за 2020 год и I квартал 2021 года.

Исчисление и уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Единый налог для производителей сельхозпродукции. Изменения в Налоговом кодексе с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Ставка ремесленного сбора увеличена и установлена в размере 2 БВ в календарный год. В 2020 году она составляла 1 БВ (п.2 ст.371 НК). Размер базовой величины определяется на дату уплаты сбора.

 

Справочно С 1 января 2021 г. установлена базовая величина в размере 29 руб. (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2020 № 783 «Об установлении размера базовой величины», далее - постановление № 783). Размер базовой величины см. здесь.

 

Плательщики, уплатившие ремесленный сбор за полный 2021 год в срок до 28 декабря 2020 г. (абзац 2 п.2 ст.372 НК), обязаны доплатить сбор 2 БВ не позднее 31 марта 2021 г.

С 1 января 2021 г. до начала осуществления ремесленной деятельности, а также при прекращении ремесленной деятельности плательщик представляет в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика по установленной форме (п.2 ст.370 НК).

Физлицо признается прекратившим ремесленную деятельность с даты получения налоговым органом уведомления об этом (п.3 ст.370 НК).

Уплаченный ремесленный сбор не подлежит возврату (зачету) в случае прекращения плательщиком ремесленной деятельности до истечения календарного года или неосуществления деятельности в течение календарного года (п.2 ст.372 НК).

 

Дополнительно по теме см.:

Комментарий к Закону Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» в части сбора за осуществление ремесленной деятельности.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Ставка сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма увеличена и установлена в размере 2 БВ в календарный год. В 2020 году она составляла 1 БВ (п.2 ст.375 НК).

Плательщики, уплатившие сбор за услуги агроэкотуризма за полный 2021 год в срок до 28 декабря 2020 г. (абзац 2 п.1 ст.377 НК), обязаны доплатить сбор до ставки 2 БВ в календарный год не позднее 31 марта 2021 г. (часть вторая п.6 ст.2 Закона № 72-З).

 

Справочно С 1 января 2021 г. установлена базовая величина в размере 29 руб. (п.1 постановления № 783). Размер базовой величины см. здесь.

 

В новой редакции изложена ст.373 НК.

Плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь (п.1 ст.373 НК):

1) физические лица;

2) сельскохозяйственные организации.

Под сельскохозяйственными организациями понимаются юрлица, осуществляющие производство (производство и переработку) сельхозпродукции, у которых сумма выручки от реализации произведенной ими сельхозпродукции и выручки от реализации продукции, изготовленной этими организациями из произведенной ими сельхозпродукции, составляет не менее 50 % от общей суммы выручки.

Произведенной организацией сельскохозяйственной продукцией является (п.2 ст.373 НК, подп.7.1-7.4 п.7 ст.347 НК):

• продукция растениеводства, которая в соответствии с ОКРБ 007-2012 классифицируется в группах 01.1-01.3 (за исключением продукции цветоводства и декоративных растений);

• продукция животноводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 01.4;

• продукция рыбоводства, которая классифицируется в соответствии с классификатором в группе 03.0 и получена в результате разведения, выращивания и содержания в искусственных условиях;

• услуги (работы), независимо от их классификации, не являются сельскохозяйственной продукцией;

• произведенной организацией (филиалом) сельскохозяйственной продукцией является сельскохозяйственная продукция:

- выращенная этой организацией (этим филиалом);

- полученная этой организацией (этим филиалом) от продукции животноводства в процессе содержания ею (им) такой продукции в живом весе;

- произведенная этой организацией (этим филиалом) из выращенной ею (им) сельскохозяйственной продукции;

• производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и первичная переработка льна должны осуществляться на территории Республики Беларусь.

Изменен порядок определения суммы доплаты сбора за услуги агроэкотуризма плательщиком-физлицом и условия, при которых она производится. При указании в декларации о доходах и имуществе или пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество либо произведены иные расходы, доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в размерах, превышающих стократный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком - физическим лицом производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения (п.2 ст.377 НК).

 

Дополнительно по теме см.:

Исчисление и уплата сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют стандартный налоговый вычет в размере 126 руб., установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст.205 НК, не превышает в соответствующем календарном квартале 2 283 руб. (часть пятая п.2 ст.209 НК).

Индивидуальный предприниматель, имеет право представлять в налоговые органы независимо от места постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (абзац 6 подп.2.1 п.2 ст.26 НК).

Учет доходов от реализации и внереализационных доходов

Доходы от реализации учитываются индивидуальными предпринимателями по их выбору:

• по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты);

• по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее - принцип начисления).

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип учета доходов от реализации устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

В 2021 году дополнен вариант учета доходов от реализации в случае отсутствия письменного решения ИП, подтверждающего выбранный им вариант, - по принципу оплаты (часть третья подп.3.1 п.3 ст.205 НК).

В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.7 ст.205 НК).

Данная норма не применяется при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доход от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• освобожден от подоходного налога с физических лиц;

• облагается подоходным налогом с физических лиц по пониженной ставке;

• не учитывался при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.

В этих случаях с 2021 года при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг) доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором он был включен в налоговую базу (часть третья п.7 ст.205 НК).

Уточнен порядок определения даты фактического получения доходов при учете доходов по принципу оплаты и по принципу начисления (подп.2.1 п.2, абзац 1 подп.3.9 п.3 ст.213 НК).

Расширен перечень доходов, не относящихся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам, это:

1) суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам перед бюджетами и внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично (подп.11.7 п.11 ст.205 НК);

2) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.11.8 п.11 ст.205 НК).

Расходы по производству и реализации

Определен порядок отражения расходов, приходящихся на доходы от реализации, при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении их стоимости (п.16¹ ст.205 НК).

Уточнен порядок включения в состав расходов стоимости топлива (часть вторая подп.21.5 п.21 ст.205 НК);

К прочим расходам отнесены вступительный и членские взносы некоммерческим организациям, а также конкретизирован порядок определения предельной суммы расходов на членские взносы, учитываемых при налогообложении (подп.27.1 п.27, п.29 ст.205 НК).

Установлен порядок распределения расходов, приходящихся на доходы, облагаемые подоходным налогом, в случае применения особых режимов налогообложения и при невозможности их отнесения к конкретному режиму (часть вторая п.16 ст.205 НК).

Внереализационные расходы

К внереализационным отнесены расходы, связанные не только со сдачей имущества в аренду (передачей в финансовую аренду (лизинг)), но и с передачей имущества в иное возмездное пользование, а также установлен порядок определения состава этих расходов (подп.28.6 п.28 ст.205 НК).

Установлен порядок отнесения к внереализационным расходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (подп.28.9 п.28 ст.205 НК).

Расширен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении

Пункт 31 ст.205 НК дополнен следующими расходами, которые не учитываются при налогообложении:

1) расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения (за исключением расходов, понесенных в период их применения, при этом относящихся к доходам от реализации, полученным в период применения общего порядка налогообложения) (подп.31.14¹);

2) расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.31.14²).

 

Дополнительно по теме см.:

Комментарии к Закону Республики Беларусь «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» в части исчисления и платы налогов и платежей индивидуальными предпринимателями.

 

12.01.2021

 

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»