Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2018 ГОД: СПИСАНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Для правильного бухгалтерского учета курсовых разниц за 2018 год следует применять:

• Указ Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298);

• Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее - Указ № 468).

Коммерческие организации, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:

• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 п.1 Указа № 298);

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после указанного выше списания, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абзац 3 п.1 Указа № 298).

Указ № 298 могут применять организации, применяющие Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). Для Указа № 298 суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов и в составе доходов будущих периодов, - это соответствующие курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. во все случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, отнесенные согласно Указу № 103 на доходы (расходы) будущих периодов и не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, по состоянию на 31 декабря 2017 г.

До принятия Указа № 298 все курсовые разницы, относимые согласно Указу № 103 в состав расходов будущих периодов, подлежали списанию на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, не позднее 31 декабря 2017 г.

Размер превышения сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов над суммами курсовых разниц, числящихся на эту дату в составе доходов будущих периодов, напрямую зависит от порядка и сроков списания курсовых разниц, установленных руководителем организации с учетом Указа № 103.

Применение норм Указа № 103, Указа № 298 закрепляется в учетной политике.

При применении норм Указа № 298 признание расходов (доходов) совпадает с налоговым учетом, при применении Указа № 468 это не так.

Коммерческие организации, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.:

• включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении;

• учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (п.1 Указа № 468).

Проанализируем отдельные вопросы, возникающие в связи с принятием Указа № 468.

Нормы Указа № 468, так же как и Указа № 298, следует рассматривать в увязке с нормами Указа № 103.

Указ № 468 не распространяется на отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Организациям, применяющим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, следовало списать в бухгалтерском учете суммы курсовых разниц с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2017 г.

На 2018 год в бухгалтерском учете данные курсовые разницы не могли быть перенесены в составе доходов будущих периодов.

Однако с принятием Указа № 468 организации, применяющие при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, получили два варианта отражения суммы такого превышения в налоговом учете.

Организации имеют право:

1) на основании норм Указа № 103 аналогично порядку, применяемому в бухгалтерском учете, списывать все курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении;

2) суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г., включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании норм Указа № 468.

Поскольку периоды признания доходов в отношении курсовых разниц, переносимых для целей налогообложения прибыли на 2018 год, для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли не будут совпадать, в данном случае возникнут налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые обязательства, подлежащие отражению в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Для организаций, применявших нормы Указа № 103, у которых на 31 декабря 2017 г. числились суммы курсовых разниц как в составе доходов будущих периодов, так и в составе расходов будущих периодов, приведем следующую схему, помогающую определить, нормы какого указа она может применить для 2018 года. Возможность применения норм Указа № 298 и Указа № 468 зависит от того, сумма каких курсовых разниц больше - положительных (по кредиту счета 98) или отрицательных (по дебету счета 97).

При списании курсовых разниц следует также учитывать разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь «Об исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637». При принятии организацией решения о включении курсовых разниц, числящихся в составе доходов будущих периодов, в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении в соответствии с Указом № 468 в течение 2018 года ежеквартально, при исчислении части прибыли в бюджет эти курсовые разницы отражают в расчетах за 2017 и 2018 годы в строке 4.1, при этом в расчете за 2018 год они записываются со знаком «минус».

22.01.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

1. Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: пересчет курсовых разниц по постановлению № 23 и в случаях, когда обязательства выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

2. Изменения законодательства, которые следует учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год: примеры отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.