


Материал помещен в архив
СИТУАЦИЯ (РУП «БАД»): Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации доходы, связанные с поступлением валютных средств (международная техническая помощь Европейского Союза, попадающая под действие Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь»
Как отражаются в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете доходы (расходы), связанные с продажей валюты в сумме разницы между курсом продажи и официальным курсом белорусского рубля, устанавливаемым Национальным банком Республики Беларусь?
Как правильно отразить курсовые разницы, связанные с переоценкой валютного счета, открытого для движения валютных средств по проекту международной технической помощи? Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением и списанием оборудования (мебели, компьютерной техники) (счета 10 и 01), расходы на оплату услуг сторонних организаций по организации семинаров, переводческим, информационным и иным услугам, предусмотренным бюджетом проекта, расходы, связанные с оплатой услуг персонала проекта?
Все вышеперечисленные расходы будут произведены за счет средств финансирования Европейского Союза.
Коммерческими организациями безвозмездное получение денежных средств в бухгалтерском учете отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (часть первая подп.3.7 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Однако согласно подп.1.3 п.1 Указа № 460 не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи (по налогу на прибыль).
Кроме этого, подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно полученные денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоватсья подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала. |
Таким образом, полученные в рамках международной технической помощи денежные средства не включаются во внереализационные доходы и налогом на прибыль не облагаются.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете (в связи с изменением Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют) валютных средств на счете в банке, полученных в рамках международной технической помощи отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы и расходы по финансовой деятельности (п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь. |
В налоговом учете по налогу на прибыль такие курсовые разницы не включаются во внереализационные доходы и расходы (подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. |
Разницы, возникающие от продажи валютных средств, поступивших в рамках международной технической помощи, доходы и расходы (в виде разницы между стоимостью проданной иностранной валюты по курсу продажи и стоимостью данной иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь) включаются во внереализационные доходы и расходы при исчислении налога на прибыль (подп.3.26 п.3 ст.174 и подп.3.30 п.3 ст.175 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.174, подп.3.30 п.3 ст.175 НК в ред. Закона № 72-З. |
Имущество, приобретенное за счет средств международной технической помощи, отражается на счетах учета соответствующих активов:
1) для основных средств:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Получено основное средство | ||
Включена в первоначальную стоимость основного средства сумма затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования |
08 |
|
Отражен налог на добавленную стоимость | ||
Произведена оплата за основные средства |
60 |
51, 52 |
Введены в эксплуатацию основные средства |
08 |
2) для материалов:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражены приобретенные материалы |
60 | |
Отражена сумма «входного» НДС |
18 |
51, 52, 60, 76 |
Отражена оплата материалов |
60 |
51, 52 |
3) для иных расходов, осуществленных за счет средств международной технической помощи:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражены приобретенные иные расходы |
60, 70, 71 и т. д. | |
Отражена сумма «входного» НДС |
18 |
51, 52, 60, 76 |
Отражена оплата иных расходов |
60 |
51, 52 |
Указанные суммы в бухгалтерском учете включаются в состав себестоимости, управленческих расходов, расходов на реализацию. При исчислении налога на прибыль расходы, покрытые за счет безвозмездной международной технической помощи, не облагаемой налогом на прибыль в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК) |
13.08.2019
Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»
Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет»