Корреспонденция счетов от 13.08.2019
Автор: Сузанский В.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации доходы, связанные с поступлением валютных средств (международная техническая помощь Европейского Союза, попадающая под действие Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь»), для реализации крупного инфраструктурного проекта по модернизации и строительству автомобильной дороги?


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии СИТУАЦИЯ (РУП «БАД»): Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации доходы, связанные с поступлением валютных средств (международная техническая помощь Европейского Союза, попадающая под действие Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее - Указ № 460)), для реализации крупного инфраструктурного проекта по модернизации и строительству автомобильной дороги?

Как отражаются в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете доходы (расходы), связанные с продажей валюты в сумме разницы между курсом продажи и официальным курсом белорусского рубля, устанавливаемым Национальным банком Республики Беларусь?

Как правильно отразить курсовые разницы, связанные с переоценкой валютного счета, открытого для движения валютных средств по проекту международной технической помощи? Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением и списанием оборудования (мебели, компьютерной техники) (счета 10 и 01), расходы на оплату услуг сторонних организаций по организации семинаров, переводческим, информационным и иным услугам, предусмотренным бюджетом проекта, расходы, связанные с оплатой услуг персонала проекта?

Все вышеперечисленные расходы будут произведены за счет средств финансирования Европейского Союза.

 

Коммерческими организациями безвозмездное получение денежных средств в бухгалтерском учете отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (часть первая подп.3.7 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Однако согласно подп.1.3 п.1 Указа № 460 не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи (по налогу на прибыль).

Кроме этого, подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно полученные денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2021 г. следует руководствоватсья подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала.

 

Таким образом, полученные в рамках международной технической помощи денежные средства не включаются во внереализационные доходы и налогом на прибыль не облагаются.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете (в связи с изменением Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют) валютных средств на счете в банке, полученных в рамках международной технической помощи отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы и расходы по финансовой деятельности (п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

 

В налоговом учете по налогу на прибыль такие курсовые разницы не включаются во внереализационные доходы и расходы (подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

 

Разницы, возникающие от продажи валютных средств, поступивших в рамках международной технической помощи, доходы и расходы (в виде разницы между стоимостью проданной иностранной валюты по курсу продажи и стоимостью данной иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь) включаются во внереализационные доходы и расходы при исчислении налога на прибыль (подп.3.26 п.3 ст.174 и подп.3.30 п.3 ст.175 НК).

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.174, подп.3.30 п.3 ст.175 НК в ред. Закона № 72-З.

 

Имущество, приобретенное за счет средств международной технической помощи, отражается на счетах учета соответствующих активов:

1) для основных средств:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Получено основное средство
Включена в первоначальную стоимость основного средства сумма затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования
08
10, 23, 60, 69, 70, 76
и др.
Отражен налог на добавленную стоимость
51, 52, 60, 76
Произведена оплата за основные средства
60
51, 52
Введены в эксплуатацию основные средства
08

 

2) для материалов:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражены приобретенные материалы
60
Отражена сумма «входного» НДС
18
51, 52, 60, 76
Отражена оплата материалов
60
51, 52

 

3) для иных расходов, осуществленных за счет средств международной технической помощи:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражены приобретенные иные расходы
20, 26
и т. д.
60, 70, 71
и т. д.
Отражена сумма «входного» НДС
18
51, 52, 60, 76
Отражена оплата иных расходов
60
51, 52
Указанные суммы в бухгалтерском учете включаются в состав себестоимости, управленческих расходов, расходов на реализацию.
При исчислении налога на прибыль расходы, покрытые за счет безвозмездной международной технической помощи, не облагаемой налогом на прибыль в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК)

 

13.08.2019

 

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

 

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет»