Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (РУП «БАД»): Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете коммерческой организации доходы, связанные с поступлением валютных средств (международная техническая помощь Европейского Союза, попадающая под действие Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее - Указ № 460)), для реализации крупного инфраструктурного проекта по модернизации и строительству автомобильной дороги?

Как отражаются в этом случае в бухгалтерском и налоговом учете доходы (расходы), связанные с продажей валюты в сумме разницы между курсом продажи и официальным курсом белорусского рубля, устанавливаемым Национальным банком Республики Беларусь?

Как правильно отразить курсовые разницы, связанные с переоценкой валютного счета, открытого для движения валютных средств по проекту международной технической помощи? Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением и списанием оборудования (мебели, компьютерной техники) (счета 10 и 01), расходы на оплату услуг сторонних организаций по организации семинаров, переводческим, информационным и иным услугам, предусмотренным бюджетом проекта, расходы, связанные с оплатой услуг персонала проекта?

Все вышеперечисленные расходы будут произведены за счет средств финансирования Европейского Союза.

Коммерческими организациями безвозмездное получение денежных средств в бухгалтерском учете отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (часть первая подп.3.7 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Однако согласно подп.1.3 п.1 Указа № 460 не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи (по налогу на прибыль).

Кроме этого, подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно полученные денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоватсья подп.4.8.6 п.4 ст.174 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Таким образом, полученные в рамках международной технической помощи денежные средства не включаются во внереализационные доходы и налогом на прибыль не облагаются.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете (в связи с изменением Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют) валютных средств на счете в банке, полученных в рамках международной технической помощи отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы и расходы по финансовой деятельности (п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

В налоговом учете по налогу на прибыль такие курсовые разницы не включаются во внереализационные доходы и расходы (подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Разницы, возникающие от продажи валютных средств, поступивших в рамках международной технической помощи, доходы и расходы (в виде разницы между стоимостью проданной иностранной валюты по курсу продажи и стоимостью данной иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь) включаются во внереализационные доходы и расходы при исчислении налога на прибыль (подп.3.26 п.3 ст.174 и подп.3.30 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.174, подп.3.30 п.3 ст.175 НК в ред. Закона № 72-З.

Имущество, приобретенное за счет средств международной технической помощи, отражается на счетах учета соответствующих активов:

1) для основных средств:

2) для материалов:

3) для иных расходов, осуществленных за счет средств международной технической помощи:

13.08.2019

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет»