Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

КАК УЧЕСТЬ УСЛУГИ ВИЗОВОГО ЦЕНТРА

Ситуация Организация, расположенная в одном из районных центров Витебской области, регулярно направляет работников в командировку в Литву в производственных целях. Для получения шенгенских виз работники воспользовались с согласия нанимателя услугой визового центра, уплатив сервисный сбор (для этого организация направила работников в командировку в г. Минск). Были оплачены также курьерские услуги визового центра, поскольку организации было выгоднее воспользоваться услугами курьера, чем направить работника в г. Минск для получения паспортов. Рассмотрим следующие вопросы: • на какие счета бухгалтерского учета относятся расходы по оплате услуг визового центра; • можно ли данные расходы, произведенные с ведома нанимателя, учесть при налогообложении прибыли; • облагаются ли они обязательными страховыми взносами в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Расходы по получению виз при направлении в загранкомандировку

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (часть первая ст.91 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (части вторая и третья ст.95 ТК).

Пунктом 30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее - Инструкция № 115), предусмотрено, что командированному работнику возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также расходы, предусмотренные в пп.31 и 32 Инструкции № 115, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т. п.), за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз. В случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз, стоимости установленного перевозчиком тарифа при возврате приобретенных проездных билетов осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 февраля 2018 г. согласно п.30 Инструкции № 115 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.11.2017 № 77) в случае отмены служебной командировки по независящим от командируемого работника причинам также ему возмещаются расходы по бронированию мест в гостиницах. С 23 марта 2019 г. действует Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176. Комментарий см. здесь.

По мнению автора, перечисленные в Инструкции № 115 расходы по получению виз не ограничиваются консульским сбором, а предполагают возмещение работнику всех понесенных расходов, связанных с получением визы, произведенных с разрешения нанимателя, в том числе и перечисленных в рассматриваемой ситуации.

Справочно Расходы - уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абзац 17 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Бухучет расходов по оплате услуг визового центра

На основании вышеизложенного, с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), рекомендуем указанные в ситуации расходы отражать в бухгалтерском учете записями:

В отдельных публикациях аналогичные расходы не рассматриваются как командировочные, так как сводятся только к консульскому сбору. По мнению автора, даже если их не трактовать как командировочные, то в любом случае они относятся к общехозяйственным расходам производственного характера, подлежащим возмещению (выдаче) работникам в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107, с последующим отнесением в состав затрат для целей налогообложения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Справочно Вместе с тем согласно подп.3.4 п.3 ст.16 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86, к расходам на командировки относятся также фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств и др. Указанные расходы относятся к издержкам обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции № 50).

Услуги визового центра учитываются при налогообложении прибыли

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затратами признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (п.2 ст.130 НК).

При налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп.1.6 п.1 ст.131 НК).

По мнению автора, рассматриваемые расходы учитываются при налогообложении прибыли, поскольку перечислены в Инструкции № 115.

На официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (см. здесь) содержится разъяснение, согласно которому расходы плательщика, осуществленные как посредством возмещения работникам понесенных им расходов на оплату услуг организаций, оказывающих услуги по приему документов на получение виз, так и посредством оплаты непосредственно оказывающим услуги организациям, могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в том случае, если необходимость получения визы работниками является неотъемлемым условием осуществления предпринимательской деятельности организации, и при условии, что работа сотрудников организации, получающих визы, связана с постоянным выездом за пределы Республики Беларусь при наличии соответствующих подтверждающих документов, в частности подтверждающих командировку работников.

Справочно Дополнительно на данную тему см.: • «Для участия в выставке в марте 2017 г. работники направляются в командировку в Германию. В связи с этим для получения шенгенской визы в январе 2017 г. заключен договор возмездного оказания услуг по оформлению документов для получения визы с организацией. В феврале 2017 г. подписан акт об оказании названных услуг. Включаются ли данные расходы в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?»; • «Организация возмещает работнику расходы по уплате визовому центру сервисного сбора, понесенные им при подаче документов на получение годовой шенгенской визы, необходимой для поездки в служебную командировку. Учитываются ли возмещаемые за сервисный сбор суммы при исчислении налога на прибыль?».

Услуги визового центра не признаются объектом для начисления страховых взносов

Страховые взносы в бюджет фонда

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

Страховые взносы в Белгосстрах

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Пунктом 3 названного Перечня предусмотрены компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК.

Глава 9 ТК включает в том числе ст.95 «Гарантии и компенсации при служебных командировках».

На этом основании, по мнению автора, организации не следует уплачивать взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

14.06.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»