Материал помещен в архив

ВОПРОС (УП «ГГП»): Каким образом в 2015 г. в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль отражаются работы, выполненные по договорам субподряда? На какой счет следует отнести исчисленный НДС по субподрядным работам в случае, если в бухгалтерском учете выручка будет отражена только по работам, выполненным собственными силами?

ОТВЕТ: Согласно письму Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства» при ведении генподрядчиками бухгалтерского учета стоимости работ, выполненных субподрядчиками, с 1 января 2015 г. необходимо руководствоваться общими нормами законодательства по бухгалтерскому учету:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В выручку генподрядчика включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками), с одновременным включением стоимости работ, выполненных субподрядчиками без учета НДС, в затраты на производство работ.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК). Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (п.4 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться ст.301 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З.

Исходя из подп.3.1 п.3 Инструкции № 41, исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по выполненным работам, оказанным услугам.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль выручка подрядчика, выполняющего строительные работы с участием субподрядчика, определяется как стоимость работ, включающая стоимость работ субподрядчика, предъявляемая заказчику. Сумма НДС, исчисленная подрядчиком из стоимости работ, предъявляемой заказчику, отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Сумма НДС, предъявленная субподрядчиком, отражается подрядчиком в составе налоговых вычетов.

20.02.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль»