Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
СИТУАЦИЯ: Каков порядок бухгалтерского учета у подрядчика средств, подлежащих резервированию для обеспечения устранения результатов работ ненадлежащего качества, в соответствии с Положением о порядке резервирования подрядчиком средств для обеспечения устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, их учета, расходования, в том числе перечисления в местный бюджет, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 299 (далее - Положение № 299)?
В настоящее время порядок бухгалтерского учета зарезервированных сумм в соответствии с Положением № 299 как у подрядчика, так и у заказчика какими-либо нормативными правовыми актами прямо не определен.
В связи с этим при решении вопроса о порядке отражения в регистрах бухгалтерского учета зарезервированных сумм следует руководствоваться требованиями:
• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44);
• иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета у организаций Республики Беларусь в целом и участников строительной деятельности в частности.
Также организации целесообразно закрепить порядок бухгалтерского учета зарезервированных сумм в учетной политике в соответствии с положениями п.5 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», которая предусматривает, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь.
При этом следует учитывать положения п.4 Инструкции № 50, согласно которому в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.
С учетом вышеизложенного в регистрах бухгалтерского учета подрядчика хозяйственные операции, связанные с резервированием и использованием зарезервированных средств для обеспечения подрядчиком качества выполненных работ, целесообразно отражать следующим образом (обращаем внимание, что данный порядок является рекомендуемым и выражает мнение автора), то есть при необходимости с учетом своего профессионального суждения организация вправе установить и применять иной порядок бухгалтерского учета:
а) получение от заказчика денежных средств, в том числе денежных средств, подлежащих резервированию:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена подрядчиком выручка от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами подрядчика, а также силами субподрядных организаций | ||
| Отражено начисление НДС по выполненным работам, которые приняты заказчиком |
90-2 |
|
| Отражено списание затрат подрядчика по выполнению строительных, монтажных и иных специальных работ |
90-4 |
|
| Отражено получение подрядчиком денежных средств от заказчика в оплату выполненных работ (за исключением суммы средств, подлежащей резервированию и зачисляемой на специальный счет) |
62 | |
| Отражено получение от заказчика сумм денежных средств в размере 1,5 % от стоимости выполненных строительно-монтажных работ (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих зачислению на специальный счет подрядчика согласно Положению № 299 |
62 (76) | |
|
Обратите внимание! Использование счета 76 может быть предусмотрено подрядчиком для организации отдельного аналитического учета зарезервированных сумм. Однако для этих целей подрядчик также может использовать и счет 62, на котором будет организован отдельный аналитический учет зарезервированных сумм | ||
| Отражено начисление процентов по остаткам на счете у подрядчика |
55 |
|
б) использование зарезервированных денежных средств:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Работы выполнены качественно и у подрядчика в течение гарантийного срока эксплуатации объекта не возникло необходимости использования зарезервированных средств | ||
| Отражено перечисление денежных средств со специального счета подрядчика на текущий расчетный счет в сроки и в размерах, предусмотренных Положением № 299: - по истечении 1 года эксплуатации объекта; - по истечении 2 лет эксплуатации объекта |
51 |
55 |
| Отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
76 |
62 |
либо отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
62 |
62 |
|
Обратите внимание! В данной ситуации необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением № 299 отсутствие результата работ ненадлежащего качества подтверждается справкой, подписанной уполномоченными представителями заказчика, застройщика, собственника (владельца) принятого в эксплуатацию объекта и подрядчика | ||
| 2. Заказчик предъявил претензии к подрядчику. Зарезервированные средства частично использованы подрядчиком для устранения результатов некачественно выполненных работ (собственными силами либо силами привлеченной организации) | ||
| Отражены затраты подрядчика на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, в соответствии с п.11 Инструкции № 44 | ||
| Отражено перечисление денежных средств со специального счета подрядчика на текущий счет подрядчика в сумме понесенных затрат |
51 |
55 |
| Отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 76 |
76 |
62 |
либо отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 62 |
62 |
62 |
|
Обратите внимание! Основанием для использования подрядчиком зарезервированных средств для устранения результата работ ненадлежащего качества являются:- бухгалтерская справка о фактических затратах подрядчика на проведение работ по устранению результата работ ненадлежащего качества, составленная в произвольной форме с учетом принятой в организации учетной политики; - дефектный акт на гарантийный ремонт, составленный по форме, утверждаемой Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (далее - дефектный акт) (п.3 Положения № 299). Форма дефектного акта на гарантийный ремонт и Инструкция о порядке заполнения и применения дефектного акта на гарантийный ремонт утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48 | ||
| 3. Заказчик предъявил претензии к подрядчику. Зарезервированные средства полностью использованы подрядчиком для устранения результатов некачественно выполненных работ (собственными силами либо силами привлеченной организации) и их оказалось недостаточно для устранения недостатков в выполненных работах | ||
| Отражены затраты подрядчика на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, в том числе стоимость затрат, не покрываемая суммой зарезервированных денежных средств, в соответствии с п.11 Инструкции № 44 |
25 |
10, 70, 69, 60 и т. д. |
| Отражено перечисление всей суммы денежных средств со специального счета подрядчика на текущий счет подрядчика в сумме понесенных затрат в части работ, выполненных собственными силами подрядчика, |
51 |
55 |
либо отражена оплата работ по устранению недостатков в выполненных работах силами сторонних организаций (в аналогичном порядке отражается оплата со специального счета приобретения строительных материалов и иных активов, приобретаемых подрядчиком в целях устранения недостатков в выполненных работах) |
60 |
55 |
| Отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 76 |
76 |
62 |
либо отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 62 |
62 |
62 |
| 4. Заказчик самостоятельно устранил недостатки в выполненных работах (понесены затраты по их устранению) и к подрядчику предъявлены требования о возмещении (компенсации) затрат, понесенных заказчиком | ||
| Отражены в соответствии с п.11 Инструкции № 44 предъявленные подрядчику затраты заказчика (застройщика) на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, в размере компенсации затрат заказчика (застройщика) на устранение недостатков в выполненных подрядчиком работах |
25 |
76 |
| Отражено перечисление денежных средств со специального счета подрядчика заказчику строительства для компенсации понесенных заказчиком затрат по устранению недостатков |
76, 62 |
55 |
| Отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 76 |
76 |
62 |
либо отражено закрытие расчетов с заказчиком строительства по зарезервированным суммам в случае использования подрядчиком для организации аналитического учета зарезервированных сумм счета 62 |
62 |
62 |
| 5. До окончания строительства объекта принято решение о ликвидации подрядчика и денежные средства перечислены на специальный счет новому подрядчику, привлеченному в установленном порядке для строительства объекта, на основании договора строительного подряда, заключенного с заказчиком, застройщиком, и акта, подписанного уполномоченными представителями заказчика, застройщика, подрядчика, прекращающего деятельность по строительству объекта, и нового подрядчика | ||
| Отражено безвозмездное перечисление зарезервированных средств новому подрядчику |
76 и 90-10 |
55, 76 |
| 6. После окончания строительства объекта, но до истечения гарантийного срока эксплуатации объекта принято решение о ликвидации подрядчика, и остаток зарезервированных средств и начисленные по ним проценты перечислены в местный бюджет | ||
| Отражено перечисление зарезервированных средств в местный бюджет при ликвидации подрядчика в соответствии с п.53 Инструкции № 50 |
68-5 и 90-10 |
55, 68-5 |
Необходимость и порядок резервирования подрядчиком денежных средств для обеспечения устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности» и Положением № 299 не оказывают влияния на порядок налогообложения хозяйственных операций у подрядчика при отражении выручки от реализации выполненных строительных работ, в том числе на порядок определения налоговой базы по НДС, по налогу при УСН, налогу на прибыль.
27.07.2018
Виктор Статкевич, аудитор
Подготовлено по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительных организациях»