Комментарий к статье 128 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году 10.02.2014 автор Прохожая В.

Комментарий от 10.02.2014
Автор: Прохожая В.

Комментарий к статье 128 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ к статье 128 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налог на прибыль: изменения в 2014 году (примечание 1)

Норма Налогового кодекса РБ
в 2013 г.	в 2014 г.
Статья 128. Внереализационные доходы
Пункт 1 ст.128 НК остался без изменений
2. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) ~~в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения~~, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 настоящей статьи указана дата их отражения, - ~~не может быть позднее даты, указанной~~ в пункте 3 настоящей статьи (примечание 2). Банками внереализационные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь	2. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 настоящей статьи указана дата их отражения, - на дату, указанную в пункте 3 настоящей статьи. Банками внереализационные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь
Комментарий. С 2014 г. внереализационные доходы, за исключением отдельных, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, в налоговом учете отражаются в момент их отражения в бухгалтерском учете. Это позволит в некоторых случаях исключить необходимость исчисления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, что будет способствовать упрощению учета. Обратите внимание! В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы в соответствии со ст.128 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению в составе внереализационных доходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов, но не позднее 31 декабря 2014 г. (ст.7 Закона № 96-З)
3. В состав внереализационных доходов включаются:
3.1. дивиденды~~, полученные~~ от источников за пределами Республики Беларусь	3.1. дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь
Комментарий. В 2014 г. дивиденды признаются в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, на основании п.24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате
3.2. доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, ~~а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером)~~ при выходе (исключении) участника из состава участников организации~~, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации~~ в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд~~, определенную без учета сумм, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 35 настоящего Кодекса,~~ либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада), либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) ~~организаций~~	3.2. доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подпункте 3.4 настоящего пункта
3.3. доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации, определенной без учета сумм, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 35 настоящего Кодекса, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада)	Норма исключена из НК
3.4. доходы участника (акционера) организации ~~в денежной или натуральной форме~~ в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента	3.4. доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента
3.5. доходы в виде процентов~~, полученных~~ за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете	3.5. доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете
Комментарий. Доходы в виде процентов в налоговом учете в 2014 г., как и в бухгалтерском учете, на основании п.25 Инструкции № 102 признаются доходами ежемесячно
3.6. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, ~~полученные~~ в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств	3.6. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств
Комментарий. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102). В таком же порядке признаются в 2014 г. указанные виды доходов и в налоговом учете
Подпункт 3.7 п.3 ст.128 НК остался без изменений
3.8. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств	3.8. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления
Комментарий. В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств отражаются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112
3.9. суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы~~, поступившие~~ в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями	3.9. суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.)
3.10. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности. Такие доходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности	3.10. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности
Комментарий. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102). Аналогично признается кредиторская задолженность внереализационным доходом и в целях налогового учета. По сравнению с 2013 г. данный порядок по сути не изменился, поскольку налоговый учет соответствовал бухгалтерскому, установленному Инструкцией № 102
Подпункт 3.10¹ п.3 ст.128 НК остался без изменений
3.10². суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора. Такие доходы отражаются на дату~~, когда плательщику стало известно об исключении~~ кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) ~~о факте~~ смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем	3.10². суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим
Подпункт 3.11 п.3 ст.128 НК остался без изменений
3.12. плата, ~~поступившая~~ за участие в торгах (тендере)	3.12. плата за участие в торгах (тендере). Такие доходы отражаются на дату их поступления
Подпункты 3.13-3.16 п.3 ст.128 НК остались без изменений
3.17. ~~положительные~~ курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством	3.17. курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством
Комментарий. Из подп.3.17 п.3 ст.128 НК исключено слово «положительные», которое вызывало у многих плательщиков вопросы, поскольку для кредиторской и дебиторской задолженности изменения курса иностранной валюты учитываются по-разному. Пример Организация получила 8 января 2014 г. товар от поставщика на сумму 1 000 долл. США и отразила это записью: Д-т 41 - К-т 60 - 1 000 долл. США. 8 января 2014 г. также отгружена продукция покупателю на сумму 1 000 долл. США и на эту же дату отражена выручка от реализации: Д-т 62 - К-т 90 - 1 000 долл. США. От поставщика товар получен 20 января 2014 г. Покупатель произвел оплату за товар также 20 января 2014 г. Курс доллара, установленный Национальным банком РБ на 8 января, - 9 520 руб., 20 января, -9 570 руб. Переоценка задолженности отражается записями: дебиторской задолженности: Д- т 62 - К- т 91 - 50 000 ((9 570 - 9 520) х 1 000) руб.; кредиторской задолженности: Д-т 91 - К-т 60 - 50 000 ((9 570 - 9 520) х 1 000) руб. То есть при росте курса доллара по дебиторской задолженности организация получает дополнительный доход, а по кредиторской - дополнительный расход. Доход будет учтен в составе внереализационных доходов, а расход - в составе внереализационных расходов
Подпункты 3.18, 3.19 п.3 ст.128 НК остались без изменений
3.19¹. доходы~~, полученные организацией~~ по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя	3.19¹. доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. Такие доходы отражаются на дату их поступления
3.19². средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении	3.19². средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу
3.19³. доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, ~~полученных~~ после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов	3.19³. доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.
Подпункты 3.19⁴ и 3.19⁵ п.3 ст.128 НК остались без изменений
3.19⁶. ~~суммы части первоначальной стоимости (ее часть) основного средства (его части) и (или) нематериального актива~~, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в ~~случае~~ отчуждения основных средств (их частей) ~~и (или) нематериальных активов~~, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, в отношении которых плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости в соответствии с частью второй подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса ранее, чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование	3.19⁶. суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей) ранее, чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения
Справочно Подробно об изменениях в применении инвестиционного вычета см. в статье «Инвестиционный вычет: что изменилось по сравнению с 2013 годом»
Норма в НК отсутствовала	3.19⁷. денежные средства, полученные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, от республиканских унитарных предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности, при распределении средств в соответствии с законодательством в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию. Такие доходы отражаются на дату их поступления
3.20. другие доходы, ~~полученные плательщиком~~ при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	3.20. другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения
4. В состав внереализационных доходов не включаются:
4.1. средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19² пункта 3 настоящей статьи. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли	4.1. безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19² пункта 3 настоящей статьи. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли
Подпункты 4.2-4.15 п.4 ст.128 НК остались без изменений
Норма в НК отсутствовала	4.16. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению
Норма в НК отсутствовала	4.17. стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов. Основанием для применения освобождения является указание в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов научной и научно-технической деятельности, сведений о номере и дате регистрации прав на результаты научной и научно-технической деятельности, наименования данных результатов, содержащихся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности
Комментарий. Норма подп.4.17 п.4 применялась в 2013 г. на основании Указа Президента РБ от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств»

Примечание 1. Комментируемые в данном материале изменения внесены в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) Законом РБ от 31.12.2013 № 96 (далее - Закон № 96-З).

Примечание 2. Жирным шрифтом выделены вновь принятые нормы НК, ~~зачеркивание~~ применено к исключенным или измененным положениям.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

10.02.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»