Материал помещен в архив

ВОПРОС (ГТОУП «Б»): Коммунальное унитарное предприятие сдает в аренду помещения. При сдаче в аренду государственного имущества и расчете суммы арендной платы предприятие руководствуется Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 518).

Помимо арендной платы, предприятие взыскивает с арендаторов коммунальные услуги, выставленные сторонними организациями (теплоэнергия, газоснабжение, электроэнергия, водоснабжение), а также отчисления средств на капитальный ремонт встроенно-пристроенных помещений.

Следует ли возмещаемые коммунальные платежи и суммы отчислений на капитальный ремонт включать арендодателю в выручку (доходы) от реализации (строка 1 налоговой декларации (расчета) на прибыль (далее - налоговая декларация)), затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) (строка 2 налоговой декларации), налоги и сборы (строка 3 налоговой декларации) в 2014-2015 гг.?

ОТВЕТ: Следует - во внереализационные доходы и расходы.

Указ № 518 утратил силу с 1 апреля 2012 г. в связи с изданием Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат (п.5 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, утвержденного Указом № 150).

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп.3.15 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Одновременно в соответствии с подп.3.18 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК.

При этом дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

Следовательно, как сумма арендной платы, так и суммы возмещаемых расходов арендодателя, предусмотренных договором аренды, для целей налогового учета включаются в состав внереализационных доходов и отражаются в строке 4.1 налоговой декларации.

Расходы по сдаче помещения в лизинг отражаются в строке 4.2 налоговой декларации как внереализационные расходы, за исключением тех расходов, которые не участвуют при налогообложении в соответствии с критериями, данными в ст.131 НК.

20.02.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль»

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.