Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ У ОРГАНИЗАЦИЙ: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З
Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).
В НК-2019 порядок исчисления земельного налога изложен в главе 20 (ст.236-245) (в НК-2018 - глава 18, ст.192-203). Глава структурно изменена: нет отдельных статей по категориям земельных участков. Изменилась структура статей в отношении земельного налога (так же как и налога на недвижимость): в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З. |
| Земельный налог | |
|
Глава 18 НК-2018 |
Глава 19 НК-2019 |
| Статья 192. Плательщики земельного налога | Статья 236. Плательщики земельного налога |
| Статья отсутствовала | Статья 237. Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц |
| Статья 193. Объекты налогообложения земельным налогом | Статья 238. Объекты налогообложения земельным налогом |
| Статья 194. Освобождение от земельного налога | Статья 239. Льготы по земельному налогу |
| Статья 195. Налоговая база земельного налога | Статья 240. Налоговая база земельного налога |
| Статья 196. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения. Статья 197. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов. Статья 198. Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов. Статья 199. Ставки земельного налога на земли лесного фонда. Статья 200. Ставки земельного налога на земли водного фонда. Статья 201. Ставки земельного налога на земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения. Статья 2011. Право местных Советов депутатов на увеличение (уменьшение) ставок земельного налога |
Статья 241. Ставки земельного налога |
| Статья 202. Налоговый период земельного налога. Порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога | Статья 242. Налоговый период земельного налога. Статья 243. Порядок исчисления земельного налога. Статья 244. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога |
| Статья 203. Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов | Статья 245. Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в состав внереализационных расходов |
Льготы по земельному налогу для организаций: сравнение норм НК-2018 и НК-2019
Изменения коснулись и льгот по земельному налогу у плательщиков-организаций.
В таблице рассмотрены наиболее существенные изменения относительно льгот по земельному налогу у плательщиков-организаций, применяемых в 2018 и 2019 годах. Отличия в нормах НК-2018 и НК-2019 выделены жирным шрифтом.
| НК-2018 (п.1 ст.194) |
НК-2019 (п.1 ст.239) |
| Освобождаются от земельного налога: | Освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций: |
| Подпункт 1.2 | Подпункт 1.1 |
| Подпункт 1.3 | Подпункт 1.2 |
| Подпункт 1.4. земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период | Подпункт 1.3. земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода автомобильных дорог общего пользования, железнодорожных путей общего пользования, а также земельные участки, предоставляемые организациям для строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования, железнодорожных и трамвайных путей общего пользования на период… (уточнен период) |
| Комментарий. Определения терминов «полоса отвода автомобильной дороги общего пользования», «полоса отвода железнодорожных путей общего пользования» даны в абзацах 6, 7 п.3 ст.238 НК-2019. Уточнен период применения льготы в части земельных участков, предоставленных организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования, железнодорожных и трамвайных путей общего пользования, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; в котором плательщик имеет право осуществлять пользование земельным участком в соответствии с законодательством (в случае, когда в соответствии с законодательством решение, указанное в абзаце втором настоящего подпункта, не требуется), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; на который приходится начало выполнения проектных работ (в случае, когда строительство (реконструкция) объектов осуществляется на земельном участке, предоставленном ранее для иных целей), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию | |
| Подпункт 1.5 | Подпункт 1.4 |
| Подпункт 1.6 | Подпункт 1.5 |
| Подпункт 1.7 | Подпункты 1.6, 1.7, 1.8, 1.9, 1.10 |
| Подпункт 1.8 | Подпункт 1.11 |
| Подпункт 1.9 | Подпункт 1.12 |
| Подпункт 1.14 | Подпункт 1.13 |
| Подпункт 1.15 | Подпункт 1.14 |
| Подпункт 1.16 | Подпункт 1.15 |
| Подпункт 1.17 | Подпункт 1.16 |
| Комментарий. Уточнен период применения льготы в части земельных участков, предоставляемых для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией) (подп.1.16 п.1 ст.239 НК-2019): с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; в котором плательщик имеет право осуществлять пользование земельным участком в соответствии с законодательством (в случае, когда в соответствии с законодательством решение, указанное в абзаце втором настоящего подпункта, не требуется), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; на который приходится начало выполнения проектных работ (в случае, когда строительство (реконструкция) объектов осуществляется на земельном участке, предоставленном ранее для иных целей), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию | |
| Подпункт 1.21. земельные участки, занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки, занятые водохранилищами, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также земельные участки, предоставленные на период | Подпункт 1.17. земельные участки, занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки, занятые водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также земельные участки, предоставляемые для строительства, реконструкции таких объектов основных средств на период… (уточнен период) |
| Комментарий. Все сооружения гидроэлектростанций являются единым энергетическим комплексом, участвующим в процессе производства электрической энергии, вырабатываемой ими, который невозможен без аккумулирования водных ресурсов в специально созданном для этих целей водохранилище, а его безопасная эксплуатация в свою очередь - без создания берегоукрепительных сооружений. В этой связи НК-2019 дополнен уточняющей нормой об освобождении от земельного налога земельных участков, занятых берегоукрепительными сооружениями. Также уточнен период применения льготы в части земельных участков, занятых строительством объектов основных средств, участвующих в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, водохранилищ и берегоукрепительных сооружений, используемых для производства энергии гидроэлектростанциями (подп.1.17 п.1 ст.239 НК-2019): с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода прав на земельный участок, по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; в котором плательщик имеет право осуществлять пользование земельным участком в соответствии с законодательством (в случае, когда в соответствии с законодательством решение, указанное в абзаце втором настоящего подпункта, не требуется), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию; на который приходится начало выполнения проектных работ (в случае, когда строительство (реконструкция) объектов осуществляется на земельном участке, предоставленном ранее для иных целей), по месяц включительно, на который приходится дата приемки объектов в эксплуатацию | |
| Подпункт 1.22 | Подпункт 1.18 |
| Подпункт 1.23 | Подпункт 1.19 |
| Подпункт 1.31 | Подпункт 1.22 |
| Комментарий. Уточнено, что термин «научная организация» понимается в значении, используемом для целей главы 19 НК-2019. Для целей главы 19 НК-2019 под научной организацией понимается организация, прошедшая в установленном законодательством порядке аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки. Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством, для целей сбора и представления статистических данных (подп.1.17 п.1 ст.228 НК-2019) | |
| Подпункт 1.33 | Подпункт 1.23 |
| Комментарий. Определение термина «объекты придорожного сервиса» дано в абзаце 5 п.3 ст.238 НК-2019, которое совпадает с определением, данным в части второй подп.1.33 п.1 ст.194 НК-2018 | |
| Подпункт 1.35 | Подпункт 1.24 |
| Подпункт 1.36 | Подпункт 1.25 |
| Подпункт 1.37 | Подпункт 1.26 |
| Подпункт 1.38 | Подпункт 1.27 |
| Комментарий. Уточнен период применения льготы в части земельных участков, предоставляемых организациям, осуществляющим за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов строительство объектов, включенных в государственную инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и г. Минска | |
| Подпункт 1.39. сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения | Подпункт 1.28. сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), плательщиками земельного налога за которые являются организации, применяющие налог при упрощенной системе налогообложения. Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, применяется крестьянскими (фермерскими) хозяйствами независимо от положений подпункта 2.1 пункта 2 настоящей статьи |
| Комментарий. Согласно п.3 ст.192 НК-2018 за земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога признается КФХ. В подп.2.1 п.2 ст.194 НК-2018 указано, что освобождение от земельного налога, предусмотренное в том числе подп.1.39 п.1 ст.194 НК-2018, не распространяется на земельные участки, предоставленные физическим лицам, если эти участки используются для ведения КФХ. Наличие в НК-2018 таких норм вызывало двоякое толкование вопроса о возможном применении КФХ, являющимися плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, освобождения, предусмотренного подп.1.39 п.1 ст.194 НК-2018. Так, с одной стороны, земельные участки выделяются физическим лицам для ведения КФХ, с другой стороны - все льготы не действуют в отношении земельных участков физических лиц, используемых для ведения КФХ, тогда как это и есть их целевое назначение и льгота, установленная подп.1.39 п.1 ст.194 НК-2018, предусмотрена для сельскохозяйственных производителей, к которым прежде всего относятся КФХ. Предлагаемая НК-2019 редакция подп.1.28 п.1 ст.239 прямо определяет возможность применения крестьянскими фермерскими хозяйствами льготы по земельному налогу, в том числе независимо от положения п.2 ст.239 НК-2019, что позволит устранить описанную проблему | |
| Подпункт 1.40 | Подпункт 1.29 |
| Норма отсутствовала | 1.30. земельные участки (части земельных участков), на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством |
| Комментарий. Новая льгота. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, далее - Положение № 716). Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п.6 Положения № 716). Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339. От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40.С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь | |
| Норма отсутствовала | 1.31. до 1 января 2020 года земельные участки (части земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам |
| Комментарий. С целью создания благоприятных условий для развития инновационной инфраструктуры введена льгота по земельному налогу на земли (их части) для организаций-плательщиков при сдаче ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этих землях, научным организациям и научно-технологическим паркам. Кроме того, в НК-2019 по аналогии с положениями, регулирующими вопросы уплаты налога на недвижимость (п.2 ст.228 НК-2019), предусмотрено право на сохранение льгот по земельному налогу в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные научно-технологическими парками в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование своим резидентам (абзац 14 части второй п.3 ст.239 НК-2019) | |
Изменен момент признания бюджетной организации плательщиком земельного налога при сдаче в аренду
| НК-2018 | НК-2019 |
|
Освобождение от земельного налога у плательщиков-организаций | |
| Предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу (п.3 ст.194) | Предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу (часть первая п.9 ст.243) |
| Комментарий. Норма не изменилась | |
|
Исчисление и уплата земельного налога при утрате в течение календарного года права на льготу | |
| Производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права (п.3 ст.194) | Производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права (часть первая п.9 ст.243) |
| Комментарий. Норма не изменилась | |
|
Исчисление и уплата земельного налога при признании бюджетных организаций плательщиками земельного налога в связи со сдачей объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование | |
| С 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (часть вторая п.4 ст.194) | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть первая п.8 ст.243 НК-2019) |
Таким образом, с 01.01.2019 НК-2019 предусмотрено, что льготы по земельному налогу утрачиваются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи в аренду (часть первая п.8 ст.243), и при почасовой аренде земельный налог может не возникать. Кроме того, в НК-2019 содержится прямая норма о том, что бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога в случае, когда дата передачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и дата их возврата бюджетной организации (арендодателю, ссудодателю) приходятся на один и тот же календарный месяц (часть четвертая п.1 ст.237).
 |
Пример При сдаче в аренду бюджетной организацией помещения в аренду на сутки 29.01.2019 право на льготу организация теряет с 01.02.2019. В то же время с 01.02.2019 организация вновь приобретает право на освобождение от уплаты земельного налога. |
Таким образом, момент утраты льготы бюджетными организациями при сдаче в аренду стал совпадать с общей нормой момента исчисления земельного налога в случае утраты организациями права на льготу в течение календарного года.
16.01.2019
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Плательщики-организации земельного налога: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
2. Объекты налогообложения земельным налогом у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
3. Налоговая база по земельному налогу у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
4. Ставки земельного налога у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.