Материал помещен в архив

ЛИКВИДАЦИЯ ФИЛИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ РАБОТНИКАМ ВЫПЛАТ

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Таким образом, начисление подлежащих работникам выплат при ликвидации филиала будет отражаться следующим образом (это могут быть, например, в зависимости от ситуации заработная плата, компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя (в пределах продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством), выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка, компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при замене предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются материальная помощь работникам организации, другие доходы и расходы по текущей деятельности (абзац 13 п.13 Инструкции № 102).

На основании изложенного начисление подлежащих работникам выплат при ликвидации филиала сверх минимально гарантированных размеров, установленных законодательством, будет отражаться в сумме превышения (это может быть, например, в зависимости от ситуации компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении по инициативе нанимателя сверх продолжительности трудового отпуска, установленного законодательством, выходное пособие в размере сверх трехкратного среднемесячного заработка).

Данные выплаты не будут учитываться при налогообложении прибыли на основании подп.1.3 и 1.7² п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), которыми предусмотрено, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, а также оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - Фонд) и взносы в Белгосстрах, начисленные за счет средств организации в случаях, предусмотренных законодательством, будут отражаться по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам.

В составе затрат для целей налогообложения прибыли отражаются обязательные страховые взносы в бюджет Фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет Фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются в следующем порядке.

Обратите внимание! Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, предусмотрено выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п.2 названного Перечня).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Таким образом, на суммы выходного пособия работникам при прекращении трудового договора в связи с прекращением деятельности филиала, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников взносы в Фонд и взносы в Белгосстрах не начисляются.

На остальные выплаты взносы в Фонд и взносы в Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке (в том числе и на суммы компенсации взамен предупреждения о предстоящем увольнении).

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются следующим образом.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (абзац пятый части первой подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Таким образом, выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка освобождается от подоходного налога с физических лиц, при превышении данной величины подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке. Также освобождается от подоходного налога с физических лиц компенсация в размере двухмесячного среднего заработка (в случае замены предупреждения о предстоящем увольнении выплатой компенсации).

01.07.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

1. Ликвидация филиалов организации: нормативное регулирование.

2. Ликвидация филиала организации: проведение инвентаризации активов и обязательств.

3. Ликвидация филиала организации: передача активов и обязательств.

4. Ликвидация филиала организации: расторжение трудовых договоров с работниками.

5. Переподготовка работников: бухгалтерский и налоговый учет.

6. Ликвидация филиала организации: изменения и дополнения в учетную политику.