Материал помещен в архив

ВОПРОС

Литовской организации принадлежит административное здание, расположенное на территории Беларуси. Организация заключила договор купли-продажи этого здания с физическим лицом, постоянно проживающим в Беларуси.

Какой налог уплачивается при совершении этой сделки: налог на доходы или налог на прибыль?

ОТВЕТ

Налог на доходы иностранной организации.

Иностранная организация не является налоговым резидентом Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь (часть вторая п.3 ст.15 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в том случае, если они осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п.1, абзац 4 п.2 ст.167 НК).

Наличие или отсутствие постоянного представительства у иностранной организации в Республике Беларусь определяется исходя из норм ст.180 НК и международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Так, постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается, в частности, постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абзацами 2-5 части первой п.5 ст.180 НК (подп.1.1 п.1 ст.180 НК).

В п.5 ст.180 НК речь идет о дополнительной или вспомогательной деятельности иностранной организации в Беларуси, которая не приводит к постоянному представительству.

Разовая сделка по продаже здания, принадлежащего литовской организации, не приводит к образованию у нее постоянного представительства. Поэтому налог на прибыль в этой ситуации не уплачивается.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации и находящегося на территории Республики Беларусь, согласно нормам подп.1.11.1 п.1 ст.189 НК являются объектом налогообложения налогом на доходы.

Справочно К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места (часть первая п.1 ст.130 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Беларуси, облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее - Соглашение) содержит ст.6 «Доходы от недвижимого имущества», в которой предусмотрено, что такие доходы облагаются в государстве, где это имущество находится. При этом понятие «недвижимое имущество» имеет то значение, которое оно имеет по законодательству того государства, где находится это имущество, то есть в рассматриваемом случае согласно ст.130 ГК.

Следовательно, Соглашение не предоставляет литовской организации каких-либо льгот по налогообложению доходов от продажи принадлежащего ей здания в Беларуси, налог на доходы следует исчислить по ставке 15 % и уплатить в бюджет Республики Беларусь.

29.07.2020

Татьяна Филатова, экономист

По этой теме также см.:

1. Литовской организации принадлежит административное здание, расположенное на территории Беларуси. Организация заключила договор купли-продажи этого здания с физическим лицом, постоянно проживающим в Беларуси. Кто и когда должен исполнить обязательство по уплате налога на доходы: литовская организация или физическое лицо?

2. Литовская организация не осуществляет деятельность в Беларуси через постоянное представительство, имеет в собственности административное здание, находящееся в Беларуси, и собирается продать его физическому лицу, постоянно проживающему в Беларуси. Нужно ли уплачивать по этой сделке НДС и, если нужно, то кто и когда обязан это исполнить?