Пособие от 28.09.2012
Автор: Быковская Е.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 41 «СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО»

Определения, используемые в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Сельскохозяйственная деятельность - осуществляемое организацией управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи, переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция - продукция, полученная от (собранная с) биологических активов организации.

Биологический актив - живущее животное или растение.

Группа биологических активов - совокупность живущих животных или растений со сходными характеристиками.

Биотрансформация включает процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения. Биотрансформация приводит к:

а) изменениям активов, вызванным:

• ростом (увеличением количества животных или растений либо улучшением их качественных характеристик);

• вырождением (уменьшением количества животных или растений либо ухудшением их качественных характеристик);

• размножением (образованием дополнительных живущих животных или растений);

б) производству сельскохозяйственной продукции, такой как латекс, чайный лист, шерсть и молоко.

Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сфера применения международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Международный стандарт финансовой отчетности (далее - МСФО, стандарт) (IAS) 41 «Сельское хозяйство» применяется для учета следующих объектов, если они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

• биологических активов;

• сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора;

• государственных субсидий, полученных для осуществления сельскохозяйственной деятельности.

 

Обратите внимание!

Названный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т.е. продукции от биологических активов) только в момент ее получения (сбора)). Для последующего учета сельскохозяйственной продукции используется МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной возможный стандарт.

 

Положения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» не применяются для учета земли сельскохозяйственного назначения и нематериальных активов, используемых сельскохозяйственными организациями. Данные объекты учитываются по правилам стандартов МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 40, МСФО (IAS) 38.

 

Справочно

Рекомендуем изучить материалы Е.Быковской:

Представление запасов в финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

Представление в финансовой отчетности основных средств по международному стандарту финансовой отчетности;

Представление в финансовой отчетности нематериальных активов;

Инвестиционная собственность и ее представление в отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.

 

Исходя из приведенных определений и указанной сферы применения можно назвать направления сельскохозяйственной деятельности, для которых применим МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»:

• животноводство;

• рыбоводство;

• птицеводство;

• пчеловодство;

• растениеводство;

• садоводство;

• цветоводство;

• лесное хозяйство и др.

Этим сферам присущи некоторые общие характеристики:

• способность к изменению. Живущие животные и растения поддаются биотрансформации;

• управление изменениями. Управление способствует биотрансформации путем создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, обеспечение соотношения питательных веществ на определенном уровне, поддержание влажности, температуры, продуктивности, света). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, пользование продукцией, получаемой из неуправляемых источников (например, рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не признается сельскохозяйственной деятельностью;

• измеряемость изменений. Одна из функций управления - измерение и контроль качественных изменений (например, генетических характеристик, плотности, зрелости, жирового слоя, содержания белка, прочности волокна) или количественных изменений (например, потомства, веса, объема, длины или диаметра волокна, числа бутонов), которые происходят в результате биотрансформации или сбора.

И напротив, положения стандарта не применимы для учета тех растений и животных, которые соответствуют критериям активов по МСФО, но управление ими не является сельскохозяйственной деятельностью. Например, животные в зоомагазине будут учитываться как запасы; лошади, участвующие в скачках, - как основные средства; растения и животные в парках развлечений и отдыха - также как основные средства и т.д.

Признание и измерение биологических активов

Критерии признания биологических активов по сути те же, что и критерии признания активов вообще: организации следует признать биологический актив, когда:

а) данная организация контролирует актив в результате прошлых событий;

б) существует высокая вероятность получения организацией будущих экономических выгод, связанных с данным активом;

в) справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно измерить.

В момент первоначального признания и на конец каждого отчетного периода биологический актив должен измеряться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно измерить.

Если для биологического актива отсутствуют рыночные цены, а другие способы расчета его справедливой стоимости ненадежны, то такой биологический актив должен измеряться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Как только появляется возможность надежного измерения справедливой стоимости такого биологического актива, организация должна начать измерять его по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Расходами на продажу будут дополнительные затраты, напрямую относимые на продажу актива, кроме затрат на финансирование и налогов на прибыль.

Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов организации, должна измеряться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такого измерения величина - это себестоимость на ту дату, когда начинает использоваться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной возможный стандарт.

Изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу признается в прибыли (убытке) в том периоде, когда произошло изменение. В прибыли (убытке) также признается прибыль (убыток), возникающая при первоначальном изменении биологического актива.

Примеры такой прибыли (убытка):

• прибыль (убыток), возникающая в момент рождения потомства животных;

• прибыль (убыток), возникающая в момент сбора сельскохозяйственной продукции (например, картофеля, меда, молока и др.).

 

Пример

Организация имеет молочную ферму, в которой на 1 января 2012 г. было сорок 3-летних коров. Среднедневные надои от 1 коровы составляют около 12 л молока. Для упрощения примера предположим, что справедливая стоимость молока (2 300 руб. за 1 л) не изменялась в течение года, а расходами на его реализацию можно пренебречь.

В течение года (1 апреля 2012 г.) в стаде появилось потомство - 10 телят.

На дату отчетности, 31 декабря 2012 г., все коровы и телята находились на ферме.

Справедливая стоимость каждого биологического актива в расчете на единицу следующая.

 

(млн.руб.)
Период
Новорожденные
9-месячные
3-летние
4-летние
1 января 2012 г.
2,5
3,9
13,2
14,5
1 апреля 2012 г.
2,6
4,5
13,7
15,0
31 декабря 2012 г.
3,0
5,0
14,0
15,75

 

Рассмотрим, каким образом биологические активы организации должны быть представлены в финансовой отчетности на 31 декабря 2012 г.

 

Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2012 года
 
Показатель
Сумма, млн.руб.
Необоротные активы  
Биологические активы (расчет 1)
680,0

 

Примечание. Стоимость полученного молока будет признана в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

 

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2012 года
 
Показатель
Сумма, млн.руб.
Прибыли (убытки)  
Увеличение справедливой стоимости биологических активов (расчет 2)
556,0

 

Расчет 1. Стоимость биологических активов на 31 декабря 2012 года
 
Вид биологического актива
Стоимость, млн.руб.
Сорок 4-летних коров
630 (40 х 15,75)
Девять 9-месячных телят
50 (10 х 5,0)
Итого
680

 

Расчет 2. Изменение стоимости биологических активов за 2012 года
 
Вид биологического актива
Стоимость, млн.руб.
Коровы, изменение стоимости
102 (40 х (15,75 - 13,2))
Телята, признание при рождении
26 (10 х 2,6)
Телята, изменение стоимости
24 (10 х (5,0 -2,6))
Итого увеличение стоимости биологических активов (кроме молока)
152 (102 + 26 + 24)
Молоко, признание при получении
404 (12 л х 40 коров х 366 дней х
х 2 300 руб.)
Всего на прибыль (убыток)
556 (152 + 404)

Государственная субсидия

В целях признания государственных субсидий, относящихся к биологическим активам, их можно классифицировать следующим образом.

 

Вид государственной субсидии
Порядок признания
Государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, измеряемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу:  
- не обремененная никакими условиями Признается в качестве дохода тогда, когда государственная субсидия подлежит получению
- предоставленная на определенных условиях Признается в составе прибыли или убытка тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия
Государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, измеряемому по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения Признается в соответствии с положениями МСФО (IAS) 20 «Государственные субсидии»

 

В отношении государственных субсидий, предоставленных на различных условиях, следует провести анализ этих условий для определения порядка признания субсидий в учете и отчетности. Например, согласно условиям субсидии организация в течение 5 лет обязана заниматься сельским хозяйством на определенном земельном участке. При этом государственная субсидия подлежит возврату в полном объеме, если организация занимается сельским хозяйством менее 5 лет. В данном случае такая государственная субсидия будет признана в качестве дохода только по истечении 5 лет. Однако, если согласно условиям государственной субсидии организация может не возвращать определенную ее часть по истечении определенного времени, эта государственная субсидия признается в составе прибыли или убытка пропорционально истекшему периоду времени.

 

28.09.2012 г.

 

Елена Быковская, кандидат экономических наук, DipIFR, преподаватель Hock Training, г.Минск