МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ (ОКАЗАНИИ УСЛУГ): КАКУЮ ДАТУ ОТРАЖАТЬ В СТРОКЕ 3 ЭСЧФ

Плательщик ведет бухгалтерский учет

В соответствии с частью первой п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.121 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Согласно части третьей п.1 ст.100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Пример Фирма оказала консультационную услугу плательщику Республики Беларусь. Акт об оказании услуг составлен 26 августа 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.   Дата подписания акта заказчиком Момент фактической реализации, отражаемый в строке 3 ЭСЧФ Срок создания ЭСЧФ, но не ранее момента фактической реализации 30 августа 30 августа Не позднее 5 сентября 7 сентября 7 сентября Не позднее 5 октября 29 сентября 26 августа Не позднее 22 сентября*   * Не позднее 2 рабочих дней с 20 сентября - со дня, на который возникли правовые основания для определения момента фактической реализации.   Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.   Дата подписания акта заказчиком Момент фактической реализации, отражаемый в строке 3 ЭСЧФ Срок создания ЭСЧФ, но не ранее момента фактической реализации 30 августа 30 августа Не позднее 5 сентября 7 сентября 7 сентября Не позднее 5 октября 11 октября 11 октября Не позднее 5 ноября 21 октября 26 августа Не позднее 24 октября* 14 ноября 26 августа Не позднее 24 октября*   * Не позднее двух рабочих дней с 20 октября - со дня, на который возникли правовые основания для определения момента фактической реализации.

Согласно части четвертой п.1 ст.100 НК днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны услуги).

Работы (услуги) относятся к реализуемым на постоянной (непрерывной) основе, если:

• они выполняются (оказываются) на основе долгосрочного договора (контракта), заключенного на срок более 3 месяцев;

• заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги).

Если документ об оказании работ (услуг) за отчетный месяц не оформлен в указанный срок, применяется общий подход к определению дня выполнения работ (оказания услуг).

Пример Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Акт об оказании услуг на непрерывной основе за июль 2016 г. составлен для белорусского заказчика 28 июля 2016 г., подписан - 11 августа 2016 г. День оказания услуг - последний день месяца оказания услуг, то есть 31 июля 2016 г. Указанный день отражается в строке 3 ЭСЧФ, который создается не ранее 31 июля 2016 г. и не позднее 15 августа 2016 г. (2 рабочих дней с 11 августа 2016 г., то есть со дня, на который возникли правовые основания для определения момента фактической реализации). Данный порядок применяется также, если отчетным периодом избран календарный квартал.

Пример Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Акт об оказании услуг на непрерывной основе за август 2016 г. составлен для белорусского заказчика 29 августа 2016 г., подписан - 26 сентября 2016 г. Дата составления акта 29 августа 2016 г. признается днем оказания услуг, так как акт подписан в срок позднее 20 сентября, то есть услуги не являются непрерывными. В строке 3 ЭСЧФ отражается 29 августа 2016 г., ЭСЧФ создается в срок не позднее 22 сентября 2016 г. (2 рабочих дней со дня, когда возникли правовые основания для определения момента фактической реализации).

Плательщик применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН

Исходя из ст.92¹ НК, моментом фактической реализации у исполнителя признается день зачисления денежных средств от заказчика на счет исполнителя, а в случае выполнения работ (оказания услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу исполнителя, но не позднее 60 дней со дня выполнения работ (оказания услуг) (ст.92¹ НК).

В соответствии с частью третьей п.1 ст.100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Со дня, следующего за указанной датой, начинается отсчет 60-го дня при определении момента фактической реализации в случае непоступления оплаты.

Пример Фирма (отчетным периодом избран календарный месяц) оказала разовую рекламную услугу резиденту Республики Беларусь. Акт об оказании услуг составлен 29 августа 2016 г.   Дата подписания акта заказчиком Дата поступления оплаты Момент фактической реализации, отражаемый в строке 3 ЭСЧФ Срок создания ЭСЧФ 6 сентября 29 июля 6 сентября Не позднее 5 октября   6 октября 6 октября 6 октября   18 ноября 8 ноября (60-й день, отсчитываемый от 7 сентября) 8 ноября 5 октября 29 июля 29 августа Не позднее 22 сентября*   13 октября 13 октября 13 октября   12 ноября 28 октября (60-й день, отсчитываемый от 30 августа) 28 октября   * Не позднее двух рабочих дней с 20 сентября - со дня, на который возникли правовые основания для определения момента фактической реализации.

Если плательщик выполняет (оказывает) непрерывные работы (услуги), то момент фактической реализации определяется с учетом особенностей определения дня выполнения таких работ (оказания услуг), установленных п.1 ст.100 НК.

16.09.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»