МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ, НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ (ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ) РАБОТ: КАКУЮ ДАТУ ОТРАЖАТЬ В СТРОКЕ 3 ЭСЧФ

Плательщик ведет бухгалтерский учет

Согласно части первой п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.121 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В соответствии с п.7 ст.100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

С учетом изложенного моментом фактической реализации будет день выполнения работ, которым признается последний день месяца их выполнения. Если заказчик не подписал акт выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Пример Строительные работы на территории Республики Беларусь завершены 22 июля 2016 г.   Дата подписания акта заказчиком Момент фактической реализации, отражаемый в строке 3 ЭСЧФ Срок создания ЭСЧФ, но не ранее момента фактической реализации 23 июля 31 июля Не позднее 5 августа 2 августа 31 июля Не позднее 5 августа 10 августа 31 июля Не позднее 12 августа* 19 августа 19 августа Не позднее 5 сентября 19 сентября 19 сентября Не позднее 5 октября   * Не позднее 2 рабочих дней с 10 августа - со дня, на который возникли правовые основания для определения момента фактической реализации.

Плательщик применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН

Момент фактической реализации определяется как день оплаты выполненных работ (но не ранее момента их выполнения) и не позднее 60 дней со дня их выполнения, определяемого в соответствии с п.7 ст.100 НК (п.1 ст.92¹ НК).

Пример Строительные работы на территории Республики Беларусь завершены 22 июля 2016 г.   Дата подписания акта заказчиком Дата оплаты работ Момент фактической реализации, отражаемый в строке 3 ЭСЧФ Срок создания ЭСЧФ 28 июля 9 июля 31 июля Не позднее 5 августа 5 августа 3 августа 3 августа Не позднее 2 рабочих дней после 5 августа 9 сентября 26 сентября 26 сентября 26 сентября 9 сентября 29 ноября 8 ноября (60-й день, отсчитываемый от 10 сентября) 8 ноября

16.09.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»