Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НА ПРАКТИКУ ЗАЧИСЛЕНЫ УЧАЩИЕСЯ: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ РАСХОДЫ ПО ЕЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация Между организацией (закрытое акционерное общество) и профессионально-техническим училищем заключен договор о производственной практике учащегося. В организации нет вакантных должностей для принятия учащегося в штат. Оплата за выполненные учащимся работы перечислена организацией на расчетный счет училища. Как правильно рассчитать заработную плату учащемуся и отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Порядок зачисления учащихся на производственную практику установлен законодательством

Порядок зачисления на производственную практику учащихся профессионально-технических училищ установлен Положением об организации производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.07.2011 № 953 (далее - Положение № 953).

Для проведения производственного обучения между учреждением образования и организацией заключается договор об организации производственного обучения учащихся. Его форма приведена в приложении к Положению № 953.

В организации на основании такого договора должен быть издан приказ о зачислении учащихся на производственное обучение.

Порядок зачисления на производственную практику учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, установленный Положением № 953, не предусматривает приема на работу практикантов.

С практикантами, зачисленными на практику, при отсутствии в организации вакантных должностей, срочный трудовой договор не заключается, приказ (распоряжение) о приеме на работу не издается.

Приказ о прохождении практики не может рассматриваться как заключение с учащимся трудового договора.

Тем не менее на практикантов распространяется режим рабочего времени, определенный правилами внутреннего трудового распорядка организации, требования по безопасности труда.

Оплата труда учащихся за время практики

За произведенную учащимися во время производственного обучения продукцию (работы, услуги) организация начисляет денежные средства по нормам, расценкам, ставкам (окладам), действующим в данной организации, с учетом премий и других доплат (п.31 Положения № 953).

Порядок оплаты труда должен быть оговорен в договоре с учреждением образования.

Если учащийся выполняет во время практики работу, которая оплачивается по сдельным расценкам, то сумма его заработной платы будет рассчитываться за фактически выполненную работу.

Если работа, выполняемая учащимся во время практики, оплачивается с применением повременной системы оплаты труда, то в договоре с учреждением образования и в приказе о зачислении на практику следует указать разряд, по которому будет производиться повременная оплата труда.

Денежные средства, начисленные учащимся за время практики, если они не зачислены на вакантные должности, перечисляются учреждению образования.

Непосредственное руководство производственным обучением учащихся на объекте организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом руководителя организации (распоряжением руководителя структурного подразделения организации), руководителем производственного обучения учащихся на объекте организации.

Коммерческие организации оплату труда своих работников за руководство производственным обучением учащихся учреждений образования производят за счет собственных средств. Размер оплаты труда своих работников за руководство практикой учащихся организации определяют самостоятельно (п.32 Положения № 953).

Организации, принявшие на практику учащихся, несут расходы по охране труда

Организации при прохождении учащимися практики несут расходы по обеспечению их специальной одеждой, обувью, средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами по нормам, установленным для работников соответствующих отраслей, и в порядке, предусмотренном законодательством (ст.43 Кодекса Республики Беларусь об образовании, далее - Кодекс об образовании).

Пунктом 7 Правил бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 27.02.2002 № 260, предусмотрено, что учащимся, привлеченным к работам в период прохождения производственной практики, выполняющим работы в условиях, дающих право на получение молока, его выдача производится за счет средств нанимателя.

Обязательное страхование учащихся на время практики

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

При привлечении учащихся к работам в период прохождения производственной практики на них распространяется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп.2.3 п.2 ст.41 Кодекса об образовании).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в т.ч. являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки) (п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. вместо п.243 Положения № 530 действует п.272 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165.

На суммы денежных средств, начисленных учащимся за время практики и перечисляемых учреждению образования, начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Справочно Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждено постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Обязательное государственное социальное страхование

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

Учащиеся, проходящие производственную практику, если они не зачислены на рабочие места, обязательному государственному социальному страхованию не подлежат.

Не подлежат в таких случаях учащиеся и профессиональному пенсионному страхованию (ст.5 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).

Суммы денежных средств, начисленных учащимся за время практики, если они не зачислены на рабочие места, в фонд заработной платы не включаются

Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92, установлено, что:

• в списочную численность работников включаются студенты и учащиеся учреждений образования, работающие в организациях в период прохождения производственной практики, если они приняты на рабочие места (должности) и заработную плату получают непосредственно в организации (подп.4.8 п.4);

• в фонд заработной платы включается заработная плата студентов и учащихся учреждений образования, зачисленных на рабочие места на период прохождения производственной практики в организации, если расчет за выполненную работу производится организацией непосредственно со студентами и учащимися (подп.62.12 п.62).

Поскольку в рассматриваемой ситуации трудовой договор с учащимся не заключен и с ним не производится расчет по заработной плате, начисленная за время практики оплата труда не включается в фонд заработной платы организации, а учащийся - в численность работников организации.

Начисленная за время практики оплата труда учащихся включается в себестоимость

В себестоимость продукции, товаров, работ, услуг организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Таким образом, затраты на оплату труда учащихся, проходящих практику, независимо от того, зачислены они на рабочие места либо нет, включаются в себестоимость.

Начисленная за время практики оплата труда учащихся включается в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

В частности, подп.1.3 п.1 ст.131 НК установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Других ограничений в части расходов на оплату труда ст.131 НК не установлено.

Оплата труда учащихся за время практики - затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), поэтому она включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Включается в состав затрат и заработная плата, начисленная работникам организации за руководство практикой учащихся.

Подоходный налог из средств на оплату труда, перечисляемых учреждению образования, не удерживается

Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь. Такая норма установлена п.1 ст.153 НК.

Так как выплата заработной платы учащимся не производится, нет и оснований для удержания подоходного налога.

Отражение расходов, связанных с практикой учащихся

При отражении в учете расходов, связанных с практикой учащихся, следует руководствоваться Инструкцией № 102 и типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

14.02.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»