Всё по одной теме.
Налог на добавленную стоимость

Обратите внимание! Закон от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2024 г. внес изменения в НК, в том числе по налогу на добавленную стоимость. Изменения с 1 января 2024 г. в налогообложении см. в пособии-навигаторе «НК-2024: навигатор изменений по налогообложению». С планируемыми с 2025 г. изменениями в порядке исчисления и уплаты НДС можно ознакомиться здесь.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость изложен в гл.14 НК.

Налоговый календарь уплаты НДС в бюджет в 2024 году

Отчетный период - месяц*

Отчетный период - месяц	Срок представления налоговой декларации за отчетный период 2024 года		Срок уплаты налога за отчетный период 2024 года
	дата	день недели	дата	день недели
январь	20 февраля	вторник	22 февраля	четверг
февраль	20 марта	среда	22 марта	пятница
март	22 апреля**	понедельник	22 апреля	понедельник
апрель	20 мая	понедельник	22 мая	среда
май	20 июня	четверг	24 июня**	понедельник
июнь	22 июля**	понедельник	22 июля	понедельник
июль	20 августа	вторник	22 августа	четверг
август	20 сентября	пятница	23 сентября**	понедельник
сентябрь	21 октября**	понедельник	22 октября	вторник
октябрь	20 ноября	среда	22 ноября	пятница
ноябрь	20 декабря	пятница	23 декабря	понедельник
декабрь	20 января	понедельник	22 января	среда

Отчетный период - квартал*

Отчетный период - квартал	Срок представления налоговой декларации за отчетный период 2024 года		Срок уплаты налога за отчетный период 2024 года
	дата	день недели	дата	день недели
I квартал	22 апреля**	понедельник	22 апреля	понедельник
II квартал	22 июля**	понедельник	22 июля	понедельник
III квартал	21 октября**	понедельник	22 октября	вторник
IV квартал	20 января	понедельник	22 января	среда
* Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.136 НК). Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.136 НК). Налоговым периодом налога на добавленную стоимость признается календарный год (п.1 ст.127 НК). Отчетным периодом налога на добавленную стоимость признается (п.2 ст.127 НК): • календарный месяц - для плательщиков, реализующих услуги электросвязи (подп.2.1); • календарный квартал (подп.2.2):  - по перевозкам для государственного объединения «Белорусская железная дорога» (абз.2); - для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (абз.3); - для организаций, перешедших в текущем налоговом периоде с месяца, иного чем январь, с упрощенной системы налогообложения на иной особый режим налогообложения с уплатой НДС или на общую систему налогообложения с уплатой НДС (абз.4); • календарный месяц или календарный квартал - по выбору государственного объединения «Белорусская железная дорога» в случаях, не предусмотренных абз.2 подп.2.2 п.2 ст.127 НК (подп.2.3); • календарный месяц или календарный квартал - по выбору плательщиков, за исключением плательщиков, указанных в подп.2.1-2.3 п.2 ст.127 НК (ч.1 подп.2.4). ** В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК). Справочно Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по перевозкам и уплаты НДС государственным объединением «Белорусская железная дорога» (ГО БЖД) устанавливаются Президентом (п.3 ст.136 НК). Указом от 03.04.2006 № 186 «О налогообложении государственного объединения "Белорусская железная дорога"» в отношении ГО БЖД установлены особый порядок представления налоговых деклараций (расчетов) по НДС по перевозкам и централизованный порядок уплаты налога. Так, декларации по НДС по перевозкам представляются ГО БЖД в налоговый орган по месту его постановки на учет не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп.1.2 п.1 Указа № 186).  ГО БЖД уплачивает НДС по перевозкам не позднее 22-го числа второго месяца квартала, следующего за истекшим отчетным периодом (абз.3 подп.1.3 п.1 Указа № 186).

 

Тематическая подборка «Налог на добавленную стоимость» - это перечень размещенных на Правовой платформе «Бизнес-Инфо» аналитических материалов и разъяснений налоговых органов по НДС. Подборка поможет вам вникнуть во все изменения в законодательстве, значительно сократив время на их изучение, а также разобраться в исчислении и уплате НДС.

 

Разделы подборки:

 

В подборке не рассматриваются вопросы создания, заполнения, выставления (направления) ЭСЧФ. По этому вопросу см. подборку «Электронный счет-фактура по НДС».

1. Плательщики НДС

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст.112 НК):

• организации (абз.2);

• индивидуальные предприниматели (абз.3) (примечание);

• иностранные индивидуальные предприниматели (абз.4);

• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей (абз.5);

• физлица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз.6).

Примечание. ИП с 2024 года не признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за исключением сумм НДС, излишне предъявленных ими в ЭСЧФ и первичных учетных документах, в том числе в связи с приданием НПА обратной силы (ч.2 ст.112 НК).

Случаи, в которых ИП признаются плательщиками НДС, рассмотрены в письме МНС от 12.01.2024 № 2-1-13/00108 «Об информировании».

 

Дополнительно по теме • НДС при переходе ИП в коммерческую организацию. Комментарий к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности».

1.1. Организации

Под организациями понимаются (п.2 ст.14 НК):

• юридические лица Республики Беларусь, в том числе организационные структуры профессиональных союзов, наделенных правами юрлица (подп.2.1);

• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (подп.2.2);

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп.2.3).

 

 

• оргструктуры политических партий, иных общественных объединений, не указанных в подп.2.1 п.2 ст.14 НК, республиканских государственно-общественных объединений, Белорусской нотариальной палаты, наделенные правами юрлица (подп.2.4).

1.1.1. Юридические лица Республики Беларусь

Юридическим лицом признается организация, которая:

• имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;

• несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• прошла в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признана таковым законодательным актом (п.1 ст.44 ГК).

Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (п.1 ст.46 ГК).

Коммерческими организациями признаются юрлица, основной целью деятельности которых является получение прибыли и ее распределение между участниками (п.1 ст.46 ГК).

Формы, в которых могут создаваться коммерческие и некоммерческие организации:

 

Коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели, а также коммерческие и (или) некоммерческие организации могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями (п.1 ст.121 ГК).

Ассоциация (союз) является юридическим лицом. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов (пп.3, 4 ст.121 ГК).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п.1 ст.15 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и исполняют налоговые обязательства в том числе по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (ч.1 п.3 ст.15 НК).

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности вне места своего нахождения могут создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) (ст.51 ГК).

 

Справочно Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

 

Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (пп.1, 2 ст.51 ГК).

 

Обратите внимание! Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (ч.1 п.3 ст.51 ГК).

 

Филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь (в том числе оргструктура профсоюза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, Белорусской нотариальной палаты, не наделенная правами юрлица), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности, если иное не установлено НК (п.3 ст.14 НК). При этом такие обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их нахождения на основании сообщения юридического лица, подаваемого в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица не позднее 10 рабочих дней со дня наступления такого обстоятельства (абз.5 п.3, ч.1 п.7 ст.69 НК).

1.1.2. Иностранные и международные организации

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.15 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (ч.2 п.3 ст.15 НК).

Международная организация - это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (абз.11 ст.1 Закона от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь»).

Обязанности иностранной организации как плательщика установлены ст.22 НК.

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно ст.180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.22 НК).

Иностранная организация исполняет функции налогового агента в установленных НК случаях.

Иностранные организации, которые планируют осуществлять предпринимательскую деятельность через расположенное в Республике Беларусь постоянное место деятельности (по выполнению работ, оказанию услуг) или через зависимого агента, рассматриваются как иностранные организации, чья деятельность составит постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются (п.1 ст.180 НК):

• постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (подп.1.1);

• организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (так называемый зависимый агент) (подп.1.2).

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь организация, физическое лицо или место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (ч.1 п.5 ст.180 НК):

• хранение, демонстрация или поставка товаров. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство иностранной организации;

• закупка товаров (работ, услуг), имущественных прав для иностранной организации;

• сбор или распространение информации для иностранной организации;

• осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Особенности постановки иностранной организации на учет в налоговом органе Республики Беларусь установлены ст.70 НК.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (ч.1 п.4 ст.180 НК).

Иностранные организации, чья деятельность составляет постоянное представительство, имеют права и несут обязанности в сфере налогообложения, как и белорусские организации.

Все иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, являются плательщиками НДС.

 

Справочно О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, см. письмо МНС от 20.03.2024 № 4-2-21/00850.

 

Если иностранная организация и иностранный индивидуальный предприниматель не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих объекты у таких иностранных организаций и иностранных ИП на территории Республики Беларусь или осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии, поручения и иных посреднических договоров с такими иностранными организациями, иностранными ИП (пп.1, 3 ст.114 НК).

В свою очередь, при реализации физлицам, в том числе ИП, услуг в электронной форме, местом реализации которых согласно подп.1.5 п.1 ст.117 НК признается территория Республики Беларусь, а также при реализации покупателям при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых согласно подп.1.3 п.1 ст.116 НК признается территория Республики Беларусь, исчисление и уплату НДС, представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган Республики Беларусь производят иностранные организации, иностранные ИП (п.1 ст.141, п.1 ст.141¹ НК).

 

Справочно О порядке взимания в ЕАЭС НДС по услугам в электронной форме см. письмо МНС от 19.03.2024 № 4-1-15/01687. О налогообложении НДС в рамках ЕАЭС отдельных услуг в электронной форме с 01.04.2024 см. письмо МНС от 16.07.2024 № 2-1-13/01994. Список иностранных субъектов хозяйствования, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, см. здесь.

 

Исключение составляют случаи, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц, указанных в пп.3 и 4 ст.141, пп.3 и 4 ст.141¹ НК. Это те случаи, когда в расчетах участвуют посредники (белорусские организации и иные лица) или же несколько иностранных организаций в последовательности (цепочке) расчетов за услуги.

Физическое лицо (в том числе ИП) признается приобретающим услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, если выполняется хотя бы одно из условий, названных в п.2 ст.141 НК.

Покупателями товаров на территории Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже товаров признаются физлица (в том числе ИП) и организации при выполнении хотя бы одного из условий, названных в п.2 ст.141¹ НК.

Иностранные организации, иностранные ИП, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц (в том числе ИП) и реализующие дистанционно товары посредством электронных торговых площадок, представляют в ИМНС по г. Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным форме и формату не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.10 ст.141, п.10 ст.141¹ НК):

• либо налоговую декларацию по НДС в виде электронного документа;

• либо информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство, монтаж или сборку объектов и (или) иные работы и услуги, относящиеся к строительной деятельности (п.2 ст.114 НК):

1) состоящие в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (подп.2.1);

2) не состоящие в связи с этим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат (подп.2.2):

- день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь в соответствии с ч.3 подп.1.5 п.1 ст.70 НК;

- день, следующий за днем истечения периода, установленного пп.3 и 4 ст.180 НК.

 

Дополнительно по теме • Об уплате НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранных продавцов. • О налогообложении представительств иностранных организаций. • Электронная дистанционная продажа товаров: изменения в исчислении НДС с 1 июля 2022 года.

1.1.3. Простые товарищества

Участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.14 НК).

 

Справочно Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость по оборотам, возникающим в связи с осуществлением деятельности простого товарищества (совместной деятельности), составляется и представляется участником простого товарищества, который исполняет налоговое обязательство этого товарищества, отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности (п.5 ст.136 НК).

1.2. Плательщики НДС при приобретении объектов у иностранных организаций и ИП

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено ст.141 и 141¹ НК, организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Исключение из этого правила составляет приобретение белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями у иностранных организаций товаров через электронные торговые площадки и белорусскими ИП - электронных услуг.

Аналогичный принцип применяется и при реализации объектов иностранными организациями и иностранными ИП на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (п.3 ст.114 НК).

При этом является ли покупатель плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по своей деятельности, значения не имеет.

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (ч.2 п.1, ч.2 п.3 ст.114 НК).

МНС разъяснило особенности исчисления и уплаты НДС при приобретении объектов у иностранных индивидуальных предпринимателей в письме от 23.01.2023 № 2-1-13/00255).

 

Обратите внимание! При безвозмездном получении объектов белорусской организацией от иностранной организации или иностранного ИП возникает объект налогообложения НДС. Однако отсутствует момент фактической реализации, поскольку нет обязательств по оплате у стороны, принимающей объект, и обязательства по исчислению НДС, установленные п.1 ст.114 НК, не возникают.

 

Дополнительно по теме • Об уплате НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранных продавцов. • НДС при приобретении услуг в электронной форме у резидента ЕАЭС. • Исчисление НДС бюджетной организацией при импортных операциях. • Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. • Приобретение строительных работ у ИП-нерезидента: расчеты и налогообложение. • Исчисление НДС организациями, применяющими УСН, при приобретении услуг у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей. • Нерезидент предоставил неисключительное право использования своего товарного знака: учет и налогообложение. • НДС при приобретении товара у резидента ЕАЭС на территории Беларуси. • Исчисление налогов резидентом ПВТ при приобретении юридических услуг у резидента оффшорной зоны. • НДС при приобретении объектов у иностранных ИП с 2023 года: 5 ситуаций. • НДС при реализации белорусским комиссионером товаров, ввезенных из ЕАЭС.

2. Объекты обложения НДС

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, поименованные в подп.1.1 п.1 ст.115 НК;

• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

2.1. Операции, не признаваемые реализацией

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (чч.1-3 п.1 ст.31 НК).

 

Справочно Отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав (ч.2 подп.3.1 п.3 Декрета от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»).

Операции, не признаваемые реализацией

Подпункт п.2 ст.31 НК	Операции, не признаваемые реализацией	Примечание
2.1	Передача имущества в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций
2.2	Передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда	Стоимость передаваемого имущества и размер вклада либо части вклада участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада
2.3	Отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации
Дополнительно по теме Конфискация экспортированного товара на территории иностранного государства: учет и налогообложение у экспортера
2.4	Переход права собственности на имущество в результате наследования
2.5	Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав потребителю рекламы: - при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если такие товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования; - в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры. Справочно Потребитель рекламы - организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится (абз.8 ст.2 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»)	Настоящие положения не распространяются на рекламные услуги, оказываемые рекламодателям. Справочно Рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь (абз.12 ст.2 Закона № 225-З)
Дополнительно по теме Раздача рекламной продукции: налоговый и бухгалтерский учет. Рекламная игра: отражение в бухгалтерском и налоговом учете
2.6	Обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных
2.7	Безвозмездная передача: Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч.3 ст.31 НК). Обратите внимание! С 2024 года в отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи», признаются реализацией обороты по ее дальнейшей безвозмездной передаче, названные в подп.2.7 п.2 ст.31 НК (п.3 ст.31 НК)
2.7.1	имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации
2.7.2	имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа
Дополнительно по теме Расчеты с физлицом-учредителем при ликвидации ЧУП. Организация «А» - единственный учредитель частного унитарного предприятия и один из учредителей ООО «В». Является ли объектом НДС у частного унитарного предприятия передача имущества в адрес ООО в пределах одного собственника на основании решения организации «А» (учредителя ООО) в виде приказа об изъятии?
2.7.3	имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц. Справочно Порядок распоряжения государственным имуществом установлен Положением, утв. Указом от 19.09.2022 № 330
2.7.4	вклада в имущество хозяйственного общества, не приводящая к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимая участником хозяйственного общества в соответствии с Законом от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»
2.7.5	неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных организаций
2.7.6	имущества, принадлежащего физическому лицу, работ, услуг другому физическому лицу, состоящему с ним в браке, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности
2.7.7	арендного жилья в собственность граждан по решению Президента Республики Беларусь
2.7.8	объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, в государственную собственность в виде затрат в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь
2.7.9	заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям товаров (работ, услуг) при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта
2.7.10	государственного имущества в соответствии с законодательством
2.7.11	государственным органам и (или) иным государственным организациям работ (услуг), являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством. Справочно Порядок предоставления, получения и использования безвозмездной (спонсорской) помощи установлен Указом от 01.07.2005 № 300
Дополнительно по теме По договору на оказание спонсорской помощи организация безвозмездно выполняет работы по заготовке древесины для государственной организации. Акты и ЭСЧФ следует выставлять ежемесячно или по окончании работ? Как рассчитать НДС?

 

Обратите внимание! Если во время безвозмездного пользования имуществом ссудополучатель произвел его неотделимые улучшения, то при возврате имущества объекта обложения НДС по неотделимым улучшениям у ссудополучателя не возникает, поскольку при передаче неотделимых улучшений перехода права собственности на них ссудодателю не происходит, так как имущество изначально признавалось его собственностью.

2.2. Операции по реализации, признаваемые объектом обложения НДС

Реализация объектов, облагаемая НДС

Подпункт п.1 ст.115 НК	Объекты обложения НДС	Примечание
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК):
1.1.1	плательщиком своим работникам. Пример 1 При передаче продукции организации работникам в счет оплаты их труда такой оборот признается реализацией и является объектом налогообложения НДС. Пример 2 Работники организации бесплатно питаются в столовой, находящейся на балансе организации. Норма подп.2.15 п.2 ст.115 НК не применяется, поскольку питание является не приобретенным, а продукцией собственного производства. Возникает объект обложения НДС	Объектами обложения НДС не признается стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.15 п.2 ст.115 НК). Пример Работникам организация оплачивает обеды в кафе. Оборот по передаче питания работникам не облагается НДС на основании подп.2.15 п.2 ст.115 НК
Дополнительно по теме Реализация работнику товара в рассрочку: бухучет и налогообложение. Выплата зарплаты в натуральной форме: учет и налогообложение
1.1.2	по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами
1.1.3	по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пример 1 Работникам к празднику безвозмездно переданы продукты питания (деликатесная колбаса, икра, кофе и др.). Оборот по безвозмездной передаче продуктов питания облагается НДС. Пример 2 На балансе организации имеется физкультурно-оздоровительный комплекс. Работники бесплатно пользуются в нерабочее время его услугами (бассейн, теннисные корты, залы аэробики и фитнеса, универсальный спортивный зал, сауна). Поскольку названные услуги не приобретаются, а оказываются собственными силами организации, то в рассматриваемой ситуации имеет место безвозмездное оказание услуг своим работникам и, соответственно, возникает объект обложения НДС	Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, указанных в подп.2.5, 2.6, 2.9, 2.18 п.2 ст.115, подп.2.7 п.2 ст.31 НК. От НДС может освобождаться иностранная безвозмездная помощь в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателям (вторичным (последующим) получателям): - иностранной безвозмездной помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и освобождаемых от «ввозного» НДС; - товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве иностранной безвозмездной помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин) (абз.2-4 п.11 Декрета № 3). Обратите внимание! В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3: - положения подп.2.5, 2.6 и 2.22 п.2 ст.115 НК не применяются; - признаются реализацией обороты по ее дальнейшей безвозмездной передаче, названные в подп.2.7 п.2 ст.31 НК (п.3 ст.31 НК)
Дополнительно по теме Закупка отходов у населения и передача их на переработку: разбираем ситуацию. Налог на добавленную стоимость при передаче на переработку закупленных у населения отходов. НДС при безвозмездной передаче образцов продукции резиденту России: разбираем ситуацию. Учет матпомощи и подарков к 8 Марта и 23 Февраля в 2023 году. Дарим клиентам к празднику цветы: бухучет и налогообложение. Живые цветы в подарок: бухгалтерский и налоговый учет
1.1.4	по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства
Дополнительно по теме Прекращение обязательств по займу предоставлением отступного: отражение в учете
1.1.5	по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю. Для целей исчисления НДС передача в финансовую аренду (лизинг) имущества по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК). Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации (подп.7.4 п.7 ст.115 НК): - товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость; - услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга	Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (ч.1 подп.1.49 п.1 ст.118 НК). Оборот по реализации в части контрактной стоимости облагается НДС в общеустановленном порядке. Пример Лизингодатель передал физическому лицу (лизингополучателю) по договору финансового лизинга, предусматривающему выкуп предмета лизинга, квартиру в жилом доме. Оборот по передаче предмета лизинга у лизингодателя в рассматриваемой ситуации подлежит освобождению и в части контрактной стоимости, и в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя на основании норм подп.1.33, 1.49 п.1 ст.118 НК. Не признается объектом обложения НДС передача в финансовую аренду (лизинг) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета (подп.2.2 п.2 ст.115 НК)
1.1.6	по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору. Сдача в аренду имущества по договору аренды, предусматривающему возврат объекта аренды по завершении предусмотренного договором аренды срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК). Сдача имущества в аренду по договору аренды, предусматривающему выкуп объекта аренды, будет оборотом по реализации: - услуг в части арендных платежей; - товара в части выкупной цены (подп.7.3 п.7 ст.115 НК). Указанная норма применяется и в отношении договоров найма жилого помещения (подп.6.1 п.6 ст.115 НК)	Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы, за исключением случаев, установленных подп.9.3 п.9 ст.122 НК. Справочно Подпунктом 9.3 п.9 ст.122 НК предоставлено право исчислять НДС по возмещаемым расходам при аренде по ставке 20 %. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК). Пример Арендатор выполнил ремонт арендованного помещения на основании договора со строительной организацией. Стоимость ремонта, возмещаемая арендодателем, у арендатора не является объектом налогообложения. Не признается объектом обложения НДС сдача в аренду находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета (подп.2.2 п.2 ст.115 НК)
Дополнительно по теме Сдача в субаренду объектов недвижимости: учет и налогообложение. Аренда работниками служебных автомобилей для личных нужд: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет
1.1.7	по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу). Справочно Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством	Объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает у продавца не в момент отгрузки указанной тары, а в случае ее невозврата покупателем в установленный срок. При этом объект налогообложения возникает и у покупателя товара при возврате тары, ранее своевременно не возвращенной. Справочно Дополнительно по данному вопросу см. письмо № 2-1-9/00283/5-1-17/29
Дополнительно по теме Учет многооборотной тары у посредника при транзитной торговле в случае нарушения срока ее возврата
1.1.8	по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя)
1.1.9	по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. Налог на добавленную стоимость исчисляется как заимодавцем, когда он предоставляет товары взаем, так и заемщиком, когда он возвращает товары	Не признаются объектом обложения НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов, в том числе коммерческих займов, предоставляемых покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты, за исключением (подп.2.27 п.2 ст.115 НК): - микрозаймов, предоставляемых коммерческими организациями, включенными Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций, физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования; - коммерческих займов, предоставляемых продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
Дополнительно по теме Возврат топлива в баке арендованного автомобиля: налоговый и бухгалтерский учет. Учет и налогообложение товарного займа у заимодавца и заемщика
1.1.10	по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % в соответствии с подп.1.10 п.1 ст.122 НК
1.1.11	по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Справочно Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются (ч.4 п.1 ст.31 НК): - передача таких прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты; - предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности
1.1.13	по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю. Пример 1 Предприятие по договору безвозмездного пользования передало собственное помещение. Согласно договору ссудополучатель должен возмещать сумму амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящуюся на это помещение. В данном случае возникает объект обложения НДС. Пример 2 Согласно договору безвозмездного пользования государственным имуществом ссудополучатель возмещает ссудодателю суммы амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящиеся на это помещение. Объект обложения НДС отсутствует	Не признаются объектом налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой (п.2 ст.115 НК): 1) не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе: - сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; - расходов по эксплуатации, ремонту имущества; - затрат на коммунальные услуги (подп.2.20.1); 2) обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.20.1 п.2 ст.115 НК, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп.9.4 п.9 ст.122 НК (подп.2.20.2)
Дополнительно по теме Безвозмездное использование служебных автомобилей в личных целях работниками организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет
1.1.14	по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды. Справочно О налогообложении НДС энергии, передаваемой абонентом субабонентам, см. письмо МНС от 22.03.2017 № 2-1-10/00542
1.1.15	по получению дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации. Справочно Получение дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации признается оборотом по реализации имущественных прав (подп.7.6 п.7 ст.115 НК)
Дополнительно по теме Заказчик перевыставляет подрядчику для возмещения электроэнергию, потребленную генподрядчиком: как отразить в бухучете. НДС при передаче энергии субабонентам

2.3. Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Операции, не признаваемые объектами обложения налогом на добавленную стоимость, приведены в п.2 ст.115 НК.

Отсутствие объекта обложения НДС

Подпункт п.2 ст.115 НК	Случаи, в которых отсутствует объект обложения НДС
2.1	Суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор), платежи в бюджет либо в бюджеты государственных внебюджетных фондов
2.2	Сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета
2.3	Отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства, в том числе: - в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц; - высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь
Дополнительно по теме Иные обороты по реализации, не признаваемые у бюджетных организаций объектом обложения НДС.
2.4	Передача в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности): - товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику); - товаров при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности); - расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел
2.5	Обратите внимание! В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3, положения подп.2.5 п.2 ст.115 НК не применяются. Безвозмездная передача: По операциям по безвозмездной передаче до 1 января 2021 г. заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям результата выполненных реконструкции (модернизации), ремонта объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у последних на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта, у заказчика, застройщика, дольщика не возникает объект обложения НДС (абз.2 подп.1.2 п.1, ч.2 п.6 Указа от 24.08.2022 № 298)
2.5.1	имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
2.5.2	имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение его стоимости или за счет указанных источников
2.5.3	организациям культуры: - культурных ценностей; - товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности. Справочно Министерство культуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (ч.2 под.7.5 п.7 ст.115 НК). К культурной относятся виды деятельности согласно приложению 34 НК (ч.1 подп.7.5 п.7 ст.115 НК)
2.5.4	Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы
2.5.5	Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения: - телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы; - ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях
2.6	Обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения). При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК). Обратите внимание! В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3, положения подп.2.6 п.2 ст.115 НК не применяются. Справочно Под ценой приобретения (получения) товаров понимается цена с НДС (цена без НДС - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров
Дополнительно по теме Исчисление НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав бюджетными организациями.
2.7	Внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство
2.8	Передача членам:
2.8.1	некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.8.2	профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором. Для неисчисления НДС необходимо соблюдение трех условий: 1) подарок приобретен за счет нанимателя; 2) подарок вручен члену профсоюза; 3) член профсоюза должен быть работником нанимателя, состоящим с нанимателем в трудовых отношениях. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.9	Обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь. Если в состав одного юридического лица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, то могут производиться исчисление и уплата НДС (применяться освобождение от налогообложения): - обособленным подразделением юридического лица Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица; - юридическим лицом Республики Беларусь при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика. Обратите внимание! При передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, при которой в соответствии с ч.2 подп.2.9 п.2 ст.115 НК производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится (ч.2 подп.25.1.1 п.25 ст.133 НК). Также не признается объектом обложения НДС вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.115 НК). Обороты по безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь между участниками холдинга объектов, относимых к основным средствам, не признаются объектом обложения НДС при условии их учета у передающей стороны в бухучете в качестве объектов основных средств (для машин и оборудования - у принимающей стороны) и использования принимающей стороной при производстве и (или) реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг не менее 6 месяцев с даты принятия таких объектов к бухучету (п.3 приложения 2 к Указу от 07.10.2021 № 385)
2.10	Обороты по реализации объектов белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь, в части деятельности за пределами Республики Беларусь
2.11	Вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица
2.12	Обороты по возмещению:
2.12.1	товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости: - товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; - выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; - товаров, включенных в стоимость работ (услуг), указанных в абз.3 подп.2.12.1 п.2 ст.115 НК. Пример Члены товарищества собственников - юридические лица. Товарищество собственников отремонтировало крыльцо торгового центра (общее имущество) силами сторонней организации. Товарищество собственников имеет право перевыставить собственникам стоимость работ по ремонту общего имущества. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.12.2	арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), за исключением случаев, установленных подп.9.3 п.9 ст.122 НК. Справочно Подпунктом 9.3 п.9 ст.122 НК предоставлено право исчислять НДС по возмещаемым расходам при аренде по ставке 20 %. Данная норма распространяется также на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)). Пример Арендатор выполнил ремонт арендованного помещения на основании договора со строительной организацией. Стоимость ремонта, возмещаемая арендодателем, у арендатора не является объектом налогообложения
Дополнительно по теме НДС по возмещаемым расходам в рамках договоров пользования имуществом
2.12.3	покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров. Пример При заказе товара через интернет-магазин покупатель (физлицо, резидент Российской Федерации), помимо стоимости товара, оплатил организации расходы по его доставке. Если продавец для доставки товара покупателю нанял стороннее лицо, стоимость доставки не формирует стоимость товара, то сумма возмещения расходов на доставку не облагается НДС. Если доставка выполнена собственными силами продавца, то нужно исчислить НДС по ставке 20 %. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.12.4	комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного). Пример 1 Комиссионер оплатил услуги организации, выполнившей ремонт холодильного оборудования, где хранился товар комитента, и предъявил комитенту расходы по ремонту для возмещения. Сумма возмещения не облагается НДС. Пример 2 Комиссионер доставил товар комитента на объект розничной торговли собственным транспортом и предъявил расходы на транспортировку к возмещению комитенту. Оборот по реализации транспортных услуг облагается НДС у комиссионера, так как они оказаны собственными силами комиссионера, а не приобретены у других лиц. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
Дополнительно по теме Возмещение комитентом расходов сверх суммы комиссионного вознаграждения: учет и налогообложение
2.12.5	экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора. Пример Экспедитор в соответствии с договором транспортной экспедиции оказал услуги по экспедированию груза. Заказчик оплатил экспедитору вознаграждение и возместил стоимость услуг по обеспечению сохранности груза, предусмотренных договором транспортной экспедиции, которые оказала экспедитору сторонняя организация. При получении сумм возмещения стоимости приобретенных услуг по обеспечению сохранности груза объект налогообложения НДС у экспедитора отсутствует
2.12.6	библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.12.7	плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в п.5 ст.160 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.13	Уступка:
2.13.1	права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам
Дополнительно по теме Учет операций открытого и скрытого факторинга.
2.13.2	прав (требований) специальной финансовой организации при секьюритизации
2.14	Отчуждение имущества по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений
2.15	Стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении стоимости питания, подписки, работ, услуг, не подлежат вычету (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК). Обратите внимание! Нормы подп.2.15 п.2 ст.115 НК применяются при приобретении работ (услуг), питания, подписки на печатные СМИ для работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших в организации: - без требования оплаты с данных лиц (то есть передаются безвозмездно); - при их полной оплате; - при их частичной оплате указанными лицами. Пример В качестве социальной льготы организация оплачивает своим работникам проезд в пассажирском общественном транспорте. Стоимость проездных, приобретенных для работников, объектом налогообложения не признается
Дополнительно по теме Организация частично оплатила путевку в оздоровительный лагерь для ребенка работника: как отразить в учете. Добровольное медицинское страхование работников: учет и налогообложение
2.16	Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь
2.17	Обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей
Дополнительно по теме Хозяйственное общество выкупает долю участника
2.18	Обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. Справочно О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь, см. Указ от 22.10.2003 № 460. Разъяснения о порядке применения преференций по НДС при реализации проектов международной технической помощи изложены в письмах МНС от 12.06.2014 № 2-1-10/1338, от 15.09.2015 № 2-1-10/1338-1 и от 21.11.2017 № 2-1-10/Эк-1841-1
Дополнительно по теме Иные обороты по реализации, не признаваемые у бюджетных организаций объектом обложения НДС.
2.19	Передача имущества: - доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом; - возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом
2.20	Обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:
Дополнительно по теме Безвозмездное использование служебных автомобилей в личных целях работниками организации: документальное оформление, налоговый и бухгалтерский учет.
2.20.1	не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе: - сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; - расходов по эксплуатации, ремонту имущества; - затрат на коммунальные услуги. То есть передача имущества в безвозмездное пользование, не предполагающая никаких возмещений, не образует объекта обложения НДС. Пример Организация предоставила работнику в пользование газонокосилку без взимания платы. Следовательно, организация не исчисляет НДС
Дополнительно по теме НДС по возмещаемым расходам в рамках договоров пользования имуществом
2.20.2	обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.20.1 п.2 ст.115 НК, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп.9.4 п.9 ст.122 НК. Обязанность возмещать ссудодателю расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности при передаче его в безвозмездное пользование установлена ч.1 подп.1.13 п.1 Указа от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Ссудополучатели вправе нести указанные затраты самостоятельно. Справочно Подпунктом 9.4 п.9 ст.122 НК предоставлено право (но не обязанность) облагать НДС по ставке 20 % подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде: - стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества; - иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги. Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Данную норму плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю указанных расходов не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь. Пример Согласно договору безвозмездного пользования государственным имуществом ссудополучатель возмещает ссудодателю суммы амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящиеся на это помещение. Объект обложения НДС отсутствует
Дополнительно по теме НДС по возмещаемым расходам в рамках договоров пользования имуществом. Налог на добавленную стоимость при передаче в безвозмездное пользование объекта недвижимости
2.21	Обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта. Справочно Реэкспорт - вывоз за пределы какого-либо государства специфических товаров (работ, услуг), ранее импортированных в это государство и не подвергшихся переработке (абз.13 ст.1 Закона от 11.05.2016 № 363-З «Об экспортном контроле»). Пример При таможенном оформлении операций по импорту товаров в возвратной таре на территорию Республики Беларусь и вывозу возвратной тары с территории Республики Беларусь, как правило, возвратная тара помещается соответственно под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) и под таможенную процедуру реэкспорта (ст.219, 238 ТК ЕАЭС). При возврате белорусским покупателем возвратной тары, помещенной под таможенную процедуру реэкспорта, объект налогообложения НДС отсутствует (подп.5.2.1 п.5 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29)
2.22	Обратите внимание! В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3, положения подп.2.22 п.2 ст.115 НК не применяются. Обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:
2.22.1	услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий. При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК)
2.22.2	религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных). При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК). Справочно Перечень предметов религиозного назначения, производимых и распространяемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, в отношении которых предоставляется информация об их принадлежности к культовому имуществу, утв. постановлением Совмина от 02.07.2024 № 465. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных), за исключением оборотов по реализации, указанных в подп.2.22 п.2 ст.115 НК, освобождаются от НДС на основании подп.1.14 п.1 ст.118 НК
2.23	Обороты по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в государственный и (или) мобилизационный материальные резервы при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством ответственными хранителями и поставщиками
2.24	Обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных финансовых инструментов срочных сделок, за исключением реализации финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива. К оборотам по реализации ценных бумаг относятся: не относится: непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством реализация бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек
2.25	Обороты от осуществления деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс). Справочно Деятельность на внебиржевом рынке Форекс регулируется Указом от 04.06.2015 № 231. Проводить операции на внебиржевом рынке Форекс могут форекс-компании, Национальный форекс-центр, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, а их клиентами могут быть любые физические и юридические лица (ч.1 п.1, ч.2 п.2 Указа № 231)
2.26	Обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых): - органами внутренних дел Республики Беларусь (их подразделениями), а также финансируемыми из бюджета организациями, входящими в систему органов внутренних дел (за исключением учреждений уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев). Эта норма не применяется при оказании услуг общепита (ч.2 подп.2.26 п.2 ст.115 НК); - органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь. Положения ч.1 подп.2.26 п.2 ст.115 НК применяются также в отношении операций по сдаче объекта аренды в аренду (ч.3 подп.2.26 п.2 ст.115 НК). Пример Услуги по охране объекта, оказываемые Департаментом охраны МВД, не являются объектом НДС. Пример Организация входит в систему МЧС и сдает в аренду помещения. Сумма арендной платы не облагается НДС
2.27	Операции по предоставлению возмездных денежных займов, в том числе коммерческих займов, предоставляемых покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты. Настоящая норма не применяется в отношении: - микрозаймов, предоставляемых коммерческими организациями, включенными Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций, физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования. Справочно Данные операции освобождаются от НДС на основании подп.1.50 п.1 ст.118 НК; - коммерческих займов, предоставляемых продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
2.28	Обороты по реализации: - драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Госфонд; - драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда. Справочно Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг), названных в подп.1.17.1-1.17.6 п.1 ст.118 НК. Пример При ликвидации оборудования организация получила лом драгоценных металлов. Из части лома организация самостоятельно извлекла драгоценные металлы для сдачи в Госфонд. Другую часть по договору передала переработчику для извлечения драгметаллов и дальнейшей их передачи переработчиком в Госфонд. В части поставки драгметаллов в Госфонд через переработчика (заключен договор с переработчиком на поставку драгметаллов в виде лома и отходов и имеется обязательство переработчика по переработке и поставке извлеченных драгметаллов в Госфонд) у организации объект обложения НДС отсутствует. В части самостоятельного извлечения и сдачи драгметаллов в Госфонд применяется освобождение от НДС
Дополнительно по теме Светодиодные лампы: учет и налогообложение
2.29	Выдача: - акцизных марок Республики Беларусь, специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения; - счетов-справок на реализацию автомототранспорта; - книг замечаний и предложений; - марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством
2.30	Обороты по реализации:
2.30.1	предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре ликвидационного производства
2.30.2	имущества должника, признанного в соответствии с законодательством банкротом, отгруженного в процедуре ликвидационного производства, включая передачу имущества кредиторам. Справочно Дополнительно по вопросу применения подп.2.30.2 п.2 ст.115 НК см. письмо МНС от 16.11.2019 № 2-1-10/02507
2.30.3	арестованного имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества взыскателям
2.31	Обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных: - в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам; - при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов
2.32	Обороты по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Справочно Место реализации товаров определяется в соответствии со ст.116 НК. Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии: - с международным договором Республики Беларусь, составляющим право ЕАЭС, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах - членах ЕАЭС; - со ст.117 НК - в иных случаях (пп.3, 4 ст.115 НК). Об определении места реализации см. разд.3 настоящего пособия

 

Обратите внимание! Положения ст.115 НК в части непризнания оборотов по реализации объектом обложения НДС распространяются также: • на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.5 ст.114 НК); • суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения (п.5 ст.115 НК).

 

Не признаются объектами налогообложения НДС:

1) доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз.2 ст.355 НК);

2) обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) (п.3 ст.362 НК);

3) обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм (п.1 ст.366 НК).

По 31.12.2025 при установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций организации, в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении которых находятся зарядные станции, имеют право безвозмездно передать, а организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся объекты инженерной и транспортной инфраструктуры, обязаны безвозмездно принять товары (работы, услуги) в связи с выполнением технических условий на присоединение к объектам инженерной и транспортной инфраструктуры. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) производится по решению руководителя передающей организации и не является объектом обложения НДС (ч.1, 2 подп.1.5 п.1 Указа от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей»).

Не признаются до 1 января 2025 г. объектами обложения НДС обороты:

• резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению цифровых знаков (токенов);

• по отчуждению токенов иными субъектами, в том числе иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением таких деятельности и (или) операций, вычету не подлежат (абз.2, 4 п.1 Указа от 28.03.2023 № 80).

2.4. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров

Объектами налогообложения для НДС признается в том числе ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

При этом при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС ввозной НДС взымают налоговые органы, при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС - таможенные органы.

 

Справочно Страны - члены ЕАЭС: Беларусь, Россия, Казахстан, Армения, Киргизия.

 

При ввозе на территорию Республики Беларусь ставка НДС устанавливается в размере 10 % для:

1) произведенной на территории государств - членов ЕАЭС:

- продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);

- дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

- продукции пчеловодства;

- продукции животноводства (за исключением пушнины);

- продукции рыбоводства;

2) продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК (подп.2.2 п.2 ст.122 НК);

3) лекарственных средств и медицинских изделий (подп.2.2¹ п.2 ст.122 НК).

При этом при ввозе названных товаров плательщики могут применить ставку НДС в размере 20 % (п.8 ст.122 НК).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подп.2.1-2.2¹ п.2 ст.122 НК, применяется ставка НДС 20 % (подп.3.2 п.3 ст.122 НК).

 

Об освобождении от НДС при ввозе на территорию отдельных товаров см. разд.4.3 настоящего пособия.

2.4.1. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из стран ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), за исключением случаев помещения таких товаров под:

• таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;

• таможенную процедуру реимпорта при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п.1 ст.139 НК).

Налоговая база по товарам, ввозимым из государств - членов ЕАЭС, определяется как стоимость приобретенных товаров с учетом акцизов на дату принятия таких товаров на учет у импортера. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора. Стоимость материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия материалов к учету (чч.1, 2, 4 п.14 Протокола № 18).

 

Обратите внимание! При безвозмездном получении товаров и при получении товаров на основании договора безвозмездного пользования (ссуды) цена сделки не устанавливается, у организации отсутствует обязанность производить исчисление и уплату ввозного НДС.

 

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь.

При ввозе приобретаемых товаров с территории государств - членов ЕАЭС:

• отчетным периодом НДС является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета (ч.2 п.5 ст.139 НК);

• налоговая декларация по НДС заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы (ч.1 п.5 ст.139 НК);

• налоговая декларация по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола № 18);

• НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. По товарам, импортированным с территории одного государства-члена на территорию СЭЗ и не реализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия этих товаров на учет (п.19 Протокола № 18).

Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Республики Беларусь с территории государства - члена ЕАЭС, исчисляется по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (п.17 Протокола № 18). Ставки НДС, применяемые при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приведены в ст.122 НК.

 

Обратите внимание! Если белорусский покупатель приобретает товар у резидента ЕАЭС на территории Республики Беларусь, по которому при ввозе не уплачен НДС (товар ввезен в рамках договора хранения либо договора, предусматривающего участие ввозимого товара в выставках в качестве образца), он должен уплатить ввозной НДС (подп.13.4 п.13 Протокола № 18). В таком случае НДС при приобретении товара у нерезидента белорусский покупатель не уплачивает (ч.4 п.39 ст.120 НК).

 

Дополнительно по теме • Налог на добавленную стоимость при ввозе продуктов переработки из ЕАЭС. • НДС при приобретении товара у резидента ЕАЭС на территории Беларуси. • Расчеты по импорту из ЕАЭС в форме аккредитива с перечислением аванса. • Порядок заполнения заявления о ввозе товаров. • Заполнение заявления о ввозе товаров из ЕАЭС. • Порядок заполнения раздела 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. • Переработка давальческого сырья резидентом Российской Федерации: документальное оформление, налоговый и бухучет у заказчика - белорусской организации.

2.4.2. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

К таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в том числе относится налог на добавленную стоимость (п.1 ст.46 ТК ЕАЭС).

 

Справочно Ввоз товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза - совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до выпуска таких товаров таможенными органами (подп.3) п.1 ст.2 ТК ЕАЭС).

 

Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС. База для исчисления НДС определяется в соответствии с законодательством государств-членов (пп.1, 3 ст.51 ТК ЕАЭС).

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено ч.2 п.2 ст.138 НК;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено ч.2 п.2 ст.138 НК (ч.1 п.2 ст.138 НК).

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления НДС, взимаемого таможенными органами (ч.2 п.2 ст.138 НК).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (п.14 ст.38 ТК ЕАЭС).

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.5 ст.138 НК).

 

Обратите внимание! Если общая таможенная стоимость товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, обязанности по уплате таможенного сбора за совершение таможенных операций, таможенной пошлины и «ввозного» НДС не возникает (ч.1 п.2 ст.136 ТК ЕАЭС).

 

Особенности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в зависимости от таможенной процедуры устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.6 ст.138 НК).

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.7 ст.138 НК).

Для исчисления суммы НДС применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ЕАЭС, в котором в соответствии со ст.61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Ставки НДС, применяемые при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приведены в ст.122 НК.

 

Дополнительно по теме • Организация, применяющая УСН, для производства купила на «Алиэкспрессе» пилу. Следует ли уплачивать «ввозной» НДС? • Импорт товаров: отражение в учете НДС, таможенных платежей при УСН (с ведением бухучета). • Приобретение товара у резидента ЕАЭС в случае его ввоза из-за пределов ЕАЭС.

3. Определение места реализации для целей исчисления НДС

3.1. Место реализации товаров

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если (п.1 ст.116 НК):

• товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется (подп.1.1):

- покупателю (получателю, указанному покупателем);

- комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу (получателю, указанному комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом) - при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки (подп.1.2):

- покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь;

- комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу (получателю, указанному комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом) находится на территории Республики Беларусь - при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

• в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров покупателю товаров Республики Беларусь они находятся в Республике Беларусь. Положение настоящего абзаца применяется без учета положений подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.116 НК (подп.1.3).

При электронной дистанционной продаже товаров белорусскими субъектами хозяйствования через электронные торговые площадки, под которыми понимаются как маркетплейсы, так и интернет-магазины белорусских продавцов, местом реализации таких товаров территория Республики Беларусь не признается, когда место доставки покупателю товара расположено по адресу за пределами Республики Беларусь (ч.3 п.2 ст.116 НК).

Документы, подтверждающие место реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, перечислены в ч.2 подп.1.3 п.1 ст.116 НК.

Обороты по такой реализации отражают в строке 9¹ раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп.15.5² п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2); суммы НДС по таким товарам не относятся на затраты (абз.4 ч.2 подп.3.2 п.3 ст.133 НК).

 

Справочно О подтверждении места реализации товаров белорусских субъектов хозяйствования при их электронной дистанционной продаже с местом доставки на территории иностранных государств см. письмо МНС от 25.05.2023 № 2-1-13/01628.

 

При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории ЕАЭС и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ч.1 п.2 ст.116 НК). Аналогичная норма содержится в ч.4 п.3 Протокола № 18.

 

Справочно Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено ТК ЕАЭС (п.1 ст.134 ТК ЕАЭС).

 

При реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС, местом реализации таких товаров территория Республики Беларусь не признается (ч.2 п.2 ст.116 НК).

 

Справочно Таможенная процедура таможенного склада - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п.1 ст.155 ТК ЕАЭС). Таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (п.1 ст.142 ТК ЕАЭС).

 

При экспорте товаров, затаренных в многооборотную возвратную тару, как в страны ЕАЭС, так и в страны, с которыми производится таможенное оформление товаров, в случае если такая тара в установленный срок возвращена не будет, у поставщика товаров обязательства по исчислению НДС по таре не возникают, поскольку местом реализации такой тары территория Республики Беларусь не признается. Оборот по такой реализации тары отражается по строке 9 разд.I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (подп.5.1.2 и 5.2.2 п.5 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

На момент перехода права собственности на тару покупателю, то есть на момент ее реализации покупателю, тара находится за пределами Республики Беларусь, поэтому местом ее реализации территория Республики Беларусь не признается.

 

Дополнительно по теме • Подтверждение места реализации товаров для целей НДС при их электронной дистанционной продаже. • НДС при реализации товара через Вайлдберриз: разбираем ситуацию. • Налог на добавленную стоимость при реализации товара с мест хранения в Российской Федерации. • Налог на добавленную стоимость при реализации товара с таможенного склада. • Реализация товаров через ООО «Вайлдберриз». • Электронная дистанционная продажа товаров: изменения в исчислении НДС с 1 июля 2022 года.

3.2. Место реализации работ, услуг, имущественных прав

Место реализации работ, услуг, имущественных прав при взимании косвенных налогов в отношениях между странами - членами ЕАЭС определяется согласно Протоколу № 18, в иных случаях - ст.117 НК (п.4 ст.115 НК).

Определение места реализации работ, услуг, имущественных прав необходимо как при их реализации нерезиденту, так и при их приобретении у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь.

Например, чтобы идентифицировать работы (услуги), выполняемые (оказываемые) иностранной организацией или ИП, с работами (услугами), поименованными в указанных актах законодательства, необходимо изучить формулировку предмета договора и (или) вида работ (услуг) согласно акту выполненных работ (оказанных услуг), а также ознакомиться с трактовкой терминов, применяемых для целей Протокола № 18 и НК. Далее следует найти порядок определения места реализации таких работ (услуг) в п.29 Протокола № 18 и ст.117 НК.

В случае если местом реализации работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь, НДС заказчиком не исчисляется, если признается - следует определить момент фактической реализации работ (услуг), который зависит от того, является резидент Республики Беларусь их покупателем или посредником при их реализации. Подробнее см. разд.6.8.10 настоящего пособия.

 

Справочно Определение отдельных видов услуг дано: • для целей Протокола № 18 - в п.2 Протокола № 18; • для целей ст.117 НК - в ст.13 НК.

 

Для определения места реализации работы (услуги) в ст.117 НК и п.29 Протокола № 18 подразделяются на пять групп:

1) связанные с недвижимостью - по месту нахождения недвижимости;

2) связанные с движимым имуществом - по месту нахождения движимого имущества;

3) место реализации которых определяется по месту их фактического оказания (услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха, обучения (образования));

4) место реализации которых определяется по покупателю (консультационные, рекламные, маркетинговые, юридические и др.; для целей НК - услуги в электронной форме);

5) место реализации которых определяется по продавцу (не поименованные в 1-4 группах).

 

Сравнение норм НК и Протокола № 18 при определении места реализации отдельных услуг

Статья 117 НК	Протокол № 18
Инжиниринговые услуги, связанные с недвижимым имуществом
По месту нахождения недвижимости (подп.1.1 п.1)	По покупателю (подп.4) п.29)
Дизайнерские услуги, связанные с недвижимым имуществом
По месту нахождения недвижимости (подп.1.1 п.1)	По покупателю (подп.4) п.29)
Услуги авторского и технического надзора за строительством
По месту нахождения недвижимости (подп.1.1 п.1)	По месту нахождения недвижимости, если их оказывает тот, кто строит (вспомогательные услуги), в иных случаях - по покупателю (подп.4) п.29, п.33)
Услуги в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме
По покупателю (подп.1.4 п.1)	По продавцу (подп.5) п.29)
Услуги по предоставлению информации
По покупателю (подп.1.4 п.1)	По продавцу (подп.5) п.29)
Услуги хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуги веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами)
По покупателю (подп.1.4 п.1)	По продавцу (подп.5) п.29)
Услуги по созданию баз данных, обеспечению доступа к базам данных
По покупателю (подп.1.4 п.1)	По продавцу (подп.5) п.29)
Услуги, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях)
По покупателю (подп.1.4 п.1)	По продавцу (подп.5) п.29)
Справочно О налогообложении НДС услуг по поиску покупателей см. письма МНС от 03.03.2017 № 2-1-10/00430, от 29.04.2017 № 2-1-10/00817

3.2.7. Особенности определения места реализации посреднических услуг

Посреднические услуги - услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.19 п.2 ст.13 НК). В Протоколе № 18 определение посреднических услуг отсутствует.

Место реализации посреднических услуг определяется в зависимости от их характера. Так, местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (ч.1 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Это положение применяется, в частности, в отношении:

1) услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях) (абз.15 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК), в том числе в электронной форме (подп.4.5 п.4 ст.117 НК);

2) услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных подп.1.4 п.1 ст.117 НК (абз.16 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, местом оказания услуг комиссионера является территория покупателя, если комиссионер осуществляет поиск и (или) предоставляет заказчику информацию о потенциальных покупателях (потребителях). Это положение применяется по договорам с резидентами государств, кроме ЕАЭС. В Протоколе № 18 такая норма отсутствует.

4. Освобождение от НДС

4.1. Освобождение от НДС при реализации объектов

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь, освобождаемые от налога на добавленную стоимость, приведены в п.1 ст.118 НК.

Обороты по реализации, освобождаемые от НДС

Подпункт п.1 ст.118 НК	Обороты по реализации, освобождаемые от НДС	Примечание
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
1.2	медицинских услуг (за исключением косметологических, физиотерапевтических и нетрадиционных услуг нелечебного характера), поименованных в подп.1.2.1-1.2.7 п.1 ст.118 НК. Справочно Косметологические, физиотерапевтические и нетрадиционные услуги лечебного характера  - косметологические, физиотерапевтические и нетрадиционные услуги, оказываемые по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (ч.2 подп.1.2 п.1 ст.118 НК)	Освобождение от НДС не применяется при оказании косметологических услуг нелечебного характера. Для того чтобы определить, имеет ли оказанная косметологическая услуга лечебный характер в целях применения освобождения от НДС, следует руководствоваться заключением Министерства здравоохранения Республики Беларусь (письмо ИМНС по г. Минску от 25.05.2010 № 2-3-9/776 «О налоге на добавленную стоимость»). Обратите внимание! Услуги по проведению обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, а также услуги обязательного медицинского освидетельствования кандидатов в водители механических транспортных средств и обязательного медицинского переосвидетельствования водителей механических транспортных средств не относятся к медицинским услугам, поименованным в подп.1.2.1-1.2.7 п.1 ст.118 НК, а значит, обороты по реализации указанных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке. Если при этом лицам, проходящим медицинский осмотр, медицинское освидетельствование (переосвидетельствование), оказываются также услуги лабораторной диагностики, то они рассматриваются как самостоятельные услуги, поскольку оказываются дополнительно (могут оказываться также и сторонними организациями). Соответственно, обороты по реализации услуг лабораторной диагностики освобождаются от НДС на основании положений подп.1.2.1 п.1 ст.118 НК (письмо МНС от 12.11.2020 № 2-1-10/05843 «О рассмотрении запроса»)
Дополнительно по теме Освобождение от налога на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг
1.3	ветеринарных мероприятий, перечисленных в подп.1.3.1-1.3.4 п.1 ст.118 НК. Справочно Постановлением Совмина от 29.08.2013 № 758 утв. Ветеринарно-санитарные правила проведения ветеринарной дезинфекции, которые подготовлены на основании законов от 02.07.2010 № 161-З «О ветеринарной деятельности» и от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» в целях недопущения распространения на территории Республики Беларусь инфекционных болезней животных. Услуги ветеринарной дезинфекции, оказываемые в рамках Правил, в том числе на объектах ветеринарной дезинфекции в сельском хозяйстве, о которых идет речь в п.10 Правил, рассматриваются как ветеринарные мероприятия по профилактике болезней животных, а значит, обороты по реализации таких услуг освобождаются от НДС в соответствии с подп.1.3.1 п.1 ст.118 НК. Услуги по дезинфекции, оказываемые не в рамках Правил, не рассматриваются как ветеринарные мероприятия по профилактике болезней животных, а значит, норма подп.1.3 п.1 ст.118 НК не применяется. Подобнее см.: «О применении преференции по НДС при оказании услуги ветеринарной дезинфекции»
1.4	социальных услуг по перечню таких услуг, утв. постановлением Совмина от 19.02.2013 № 117, оказываемых: - негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания; - государственными организациями (их структурными подразделениями). Справочно Для целей названного перечня используются термины и их определения в значениях, установленных Законом от 22.05.2000 № 395-З «О социальном обслуживании»
1.5	продукции общепита, непосредственно произведенной в объектах, названных в подп.1.5.1-1.5.3 п.1 ст.118 НК
Дополнительно по теме НДС при реализации питания учителям в учреждениях образования
1.6	услуг по подготовке спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях
1.7	услуг в сфере культуры, поименованные в подп.1.7.1-1.7.8 п.1 ст.118 НК	Министерство культуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (ч.2 подп.7.5 п.7 ст.115 НК)
1.8	организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение»: - программ (буклетов) о культурно-зрелищных мероприятиях, каталогов (буклетов), открыток, содержащих информацию о музеях (выставках); - имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, а также работ, названных в абз.4-9 подп.1.8 п.1 ст.118 НК
1.9	организациями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям: - культурных ценностей согласно приложению 35 НК; - имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, а также работ, названных в абз.3-5 подп.1.9 п.1 ст.118 НК	Основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации культурных ценностей является заключение Минкультуры об отнесении товаров к культурным ценностям, в порядке, определяемом Совмином
1.10	иностранными организациями, иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
1.10.1	организациям культуры, телерадиовещательным организациям: - рекламных услуг; - имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, если иное не установлено подп.1.10.6 п.1 ст.118 НК	Давать заключения об отнесении организаций к организациям культуры уполномочено Минкультуры (ч.2 подп.7.5 п.7 ст.115 НК)
1.10.2	- работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах
1.10.3	республиканским органам государственного управления работ, услуг, имущественных прав, оплачиваемых ими за счет бюджетных средств
1.10.4	работ (услуг), оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами
1.10.5	услуг по участию (организации участия) белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, форумах, саммитах, симпозиумах, конгрессах, проводимых в дистанционной форме с осуществлением или без осуществления обучения
1.10.6	Национальной государственной телерадиокомпании, подчиненным ей организациям, закрытым акционерным обществам «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания имущественных прав на: - трансляцию спортивных мероприятий; - сообщение для всеобщего сведения аудиовизуальных произведений, фонограмм, передач организаций эфирного вещания; - компьютерные программы	Освобождение от обложения НДС осуществляется при невозможности приобретения соответствующих имущественных прав у лиц, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь
1.11	товаров (работ, услуг) ассоциацией общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов», творческими союзами Республики Беларусь и их фондами по перечню таких организаций, утв. Указом от 09.07.2001 № 374
1.12	услуг, связанных с организацией похорон, поименованных в подп.1.12.1-1.12.18 п.1 ст.118 НК
1.13	надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению	Для применения льготы необходимо исходить из сущности назначения товаров, исходя из которой они могут быть отнесены к надгробным памятникам, оградам и другим ритуальным предметам, в частности, из их наименования либо из сведений, указанных в договоре, что такой товар приобретается для размещения в местах погребения. Указанная информация также может содержаться в товаросопроводительных документах, сертификатах, в справке производителя и иных документах (ч.6 п.19 письма МНС от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость»)
1.14	религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных), за исключением оборотов по реализации, указанных в подп.2.22 п.2 ст.115 НК. Справочно Перечень предметов религиозного назначения, производимых и распространяемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, в отношении которых предоставляется информация об их принадлежности к культовому имуществу, утв. постановлением Совмина от 02.07.2024 № 465	Льгота не применяется по оборотам по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, которые не признаются объектами обложения НДС (подп.2.22.2 п.2 ст.115 НК)
1.15	изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по перечню таких изделий согласно приложению 36 НК	Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел, выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции организаций народных художественных ремесел. Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих приобретенные такие изделия. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит полученная от продавца копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел (чч.2 и 3 подп.1.15 п.1 ст.118 НК)
1.16	товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период и сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал составляет не менее 20 % в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы (абз.7 ч.2 подп.1.16 п.1 ст.118 НК). Численность работников (инвалидов) организации в среднем за период определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов) (абз.5 ч.2 подп.1.16 п.1 ст.118 НК). Средняя численность работников (инвалидов) за каждый месяц определяется как списочная численность работников в среднем за месяц, средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (абз.6 ч.2 подп.1.16 п.1 ст.118 НК). Справочно При определении списочной численности работников в среднем за месяц следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1. Дополнительно об освобождении от НДС организаций, использующих труд инвалидов, см. письма МНС от 17.06.2019 № 2-1-9/01371, от 11.01.2024 № 2-1-13/00087	Для применения льготы к товарам (работам, услугам) не относятся приобретенные товары, подакцизные товары, брокерские и иные посреднические услуги, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества (абз.2 ч.2 подп.1.16 п.1 ст.118 НК). Освобождение от налога на добавленную стоимость: - предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период и установленного процента начисленных инвалидам выплат за истекший квартал; - распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, использующих труд инвалидов. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь» (ч.3 подп.1.16 п.1 ст.118 НК)
Дополнительно по теме Об освобождении от НДС и налога на прибыль при использовании труда инвалидов. Льготы у организаций, использующих труд инвалидов: ответы на вопросы сообщества «Бизнес-Инфо»
1.17	драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг), названных в подп.1.17.1-1.17.6 п.1 ст.118 НК
1.18	товаров магазинами беспошлинной торговли
1.19	путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утв. постановлением Совмина от 26.10.2021 № 610	Данная льгота распространяется только на реализацию путевок самими организациями, включенными в Перечень № 610
1.20	товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями. Справочно Перечень республиканских унитарных производственных предприятий, подчиненных Департаменту исполнения наказаний Министерства внутренних дел, освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость, утв. Указом от 23.10.2006 № 628	Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные данными плательщиками. Основанием для применения покупателем освобождения от налога служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь»
1.21	услуг, оказываемых физическим лицам:
1.21.1	по доставке пенсий и других социальных выплат
1.21.2	по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке	Льгота не применяется при оказании услуг индивидуальным предпринимателям
1.22	услуг почтовой связи по пересылке посылок и (или) почтовых денежных переводов, принятых от физлиц операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату	Льгота не применяется при оказании услуг индивидуальным предпринимателям
1.23	научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в порядке, определяемом Указом от 25.05.2006 № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ». Справочно Поиск работ в государственном реестре НИОК(Т)Р см. здесь
Дополнительно по теме Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы: особенности обложения НДС.
1.24	твердого топлива физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам. Справочно Под твердым топливом понимаются используемые физическими лицами для коммунально-бытового потребления топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь, за исключением угля древесного, дрова
1.25	оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утв. Указом от 26.03.2007 № 138. Справочно Жилищно-коммунальные услуги - услуги по поддержанию и (или) восстановлению надлежащего санитарного и (или) технического состояния жилых домов, иных капитальных строений (зданий, сооружений), жилых и (или) нежилых, вспомогательных помещений, по обеспечению их благоустроенности, благоприятных и безопасных условий для проживания граждан, включающие в себя коммунальные услуги, техническое обслуживание, техническое обслуживание лифта, текущий ремонт, капитальный ремонт, санитарное содержание вспомогательных помещений и иные жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии с договорами (п.10 ст.1 ЖК)	С 01.01.2021 расширен перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождены от обложения НДС (Указ от 10.09.2020 № 342 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь»). В него вошли в том числе работы по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемые за счет бюджетных средств, перечень которых определен постановлением Совмина от 03.12.2020 № 695. О порядке применения перечня № 695 (см. письма МНС от 19.02.2021 № 2-1-9/00415 «О рассмотрении обращения», от 09.07.2021 № 2-1-10/01544 «О разъяснении вопросов освобождения от НДС»). Для применения освобождения от обложения НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов необходимо, чтобы такие работы осуществлялись за счет бюджетных средств, выполнялись в отношении объектов благоустройства населенных пунктов и одновременно были поименованы в перечне № 695
1.26	работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, перечисленных в подп.1.26.1-1.26.3 п.1 ст.118 НК
1.27	услуг, сопутствующих получению образования, названных в подп.1.27.1-1.27.4 п.1 ст.118 НК
1.28	платных услуг в сфере образования, перечисленных в подп.1.28.1-1.28.5 п.1 ст.118 НК
1.29	услуг, оказываемых Высшей аттестационной комиссией за счет средств республиканского бюджета и связанных с аттестацией научных работников высшей квалификации, присвоением ученых званий, нострификацией (приравниванием) документов о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий, выданных в иностранных государствах, переаттестацией лиц, имеющих ученые степени и ученые звания иностранных государств, лишением (восстановлением) ученых степеней и ученых званий
1.30	услуг по подготовке клинических ординаторов
1.31	товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы заведения образования, программами воспитания при осуществлении заведениями образования видов деятельности по перечню, утв. постановлением Совмина от 28.01.2009 № 109	Под товарами понимается продукция, произведенная обучающимися в процессе обучения и (или) воспитания
1.32	услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь, а также следующих туристических услуг по организации: - на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания; - путешествий туристов в пределах Республики Беларусь. Справочно Резиденты специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» освобождаются от НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь (подп.5.3 п.5 Указа от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал"»)
1.33	объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства
Дополнительно по теме Выплата дивидендов работнику квартирой
1.34	работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утв. Указом № 138	К строительству и ремонту относятся возведение, реконструкция, реставрация, капитальный и текущий ремонт, благоустройство, в том числе озеленение. К объектам жилищного фонда относятся жилые (в том числе подсобные) и вспомогательные помещения жилых домов (в том числе общежитий), специальные жилые помещения в учреждениях социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание, в детских домах семейного типа, в детских интернатных учреждениях, а также инженерные сети, помещения и сооружения, обеспечивающие целевое использование объектов жилищного фонда (примечания 1, 2 к п.1 Указа № 138)
Дополнительно по теме Облагается ли НДС текущий ремонт квартиры, если собственником жилого помещения и заказчиком работ является организация?
1.35	работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ, перечисленных в подп.1.35.1 п.1 ст.118 НК. Под объектами общего пользования садоводческих товариществ понимаются расположенные на земельных участках общего пользования садоводческих товариществ дороги, воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, водопроводы, водонапорные башни, площадки для временного хранения отходов, общие ворота и заборы, другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства (подп.1.35.2 п.1 ст.118 НК)
Дополнительно по теме Об освобождении от НДС строительства газопровода на территории садоводческих товариществ
1.37	банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, перечисленных в подп.1.37.1-1.37.5 п.1 ст.118 НК
1.38	открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа» операций, перечисленных в подп.1.38 п.1 ст.118 НК	Освобождение от НДС распространяется на все суммы доходов, полученные от операций (комиссионное вознаграждение, плата и другие аналогичные виды доходов), перечисленных в подп.1.38 п.1 ст.118 НК, а также на курсовые разницы по данным операциям
1.39	открытому акционерному обществу «Агентство по управлению активами» операций, перечисленных в подп.1.39.1-1.39.4 п.1 ст.118 НК
1.40	услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), перечисленных в подп.1.40.1-1.40.9 п.1 ст.118 НК
1.41	работ (услуг) в области космической деятельности, перечисленных в ч.1 подп.1.41 п.1 ст.118 НК	Основанием для освобождения является заключение НАН Беларуси
1.42	выполняемых (оказываемых) физическим лицам работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества
1.43	физическим лицам услуг в области фотографии, парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, предметов личного пользования. Справочно Классификация парикмахерских услуг применяется согласно СТБ 1266-2016 «Услуги бытовые. Услуги парикмахерских. Общие технические требования», утв. постановлением Госстандарта от 04.03.2016 № 21. Услуги (маникюр, педикюр, косметические услуги, услуги по визажу), оказываемые салонами красоты, освобождаются от НДС (письмо МНС от 11.08.2021 № 2-1-10/04394)	Обратите внимание! Спа-услуги в условиях повышенного комфорта классифицируются кодом 96.04.10.400 «Спа-услуги по обеспечению физического комфорта» согласно ОКРБ 007-2012 и облагаются по ставке НДС в размере 20 % (письмо МНС от 19.04.2021 № 2-1-10/01346 «О налогообложении НДС услуг бань и саун»)
Дополнительно по теме Применение льготы и создание ЭСЧФ при реализации бытовых услуг через посредника. Особенности обложения НДС реализации бытовых услуг. Салон красоты продал подарочные сертификаты на косметологические услуги юридическому лицу, которое подарило сертификаты работницам на Международный женский день. Соответственно, услуги по сертификатам были оказаны физлицам. Вправе ли салон красоты применить освобождение от НДС по этим услугам? Банный комплекс оказал услуги русской бани иностранным физическим лицам. Можно ли применить освобождение от НДС по подп.1.43 п.1 ст.118 НК? Организация предоставляет услуги бань, саун и душевых, включая спа-услуги, услуги косметические и пр. Основной вид деятельности - обеспечение физического комфорта (услуги повышенной комфортности). Вправе ли организация применить освобождение от НДС?
1.45	имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау)
1.46	платежными агентами единого расчетного и информационного пространства услуг по приему от физических лиц: - платежей за товары, работы, услуги, иных платежей, вытекающих из гражданско-правовых отношений, пожертвований на благотворительные счета; - налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных платежей в республиканский и местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов
1.47	лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного этим договором срока временного владения и пользования предметом лизинга	Освобождение от НДС применяется при выполнении следующих условий: - предметы лизинга предназначены для проживания физических лиц; - в договоре финансовой аренды (лизинга) предусмотрен возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом
1.48	имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов	Основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также оборотов по реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, является соблюдение определенных требований, названных в ч.2 подп.1.48 п.1 ст.118 НК
1.49	лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга. В случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора финансовой аренды (лизинга), не завершенного выкупом предмета лизинга, корректировка оборота по реализации лизингодателем операций по передаче предмета лизинга, по которому лизингодателем применено освобождение от НДС, не производится (ч.4 подп.1.49 п.1 ст.118 НК). Обратите внимание! Установленное освобождение от НДС не распространяется на суммы увеличения налоговой базы, указанные в подп.4.1 и 4.2 п.4 ст.120 НК, если обороты по передаче предмета лизинга в части лизинговых платежей, возмещающих стоимость предмета лизинга, не подлежат освобождению от НДС (абз.2 ч.5 подп.1.49 п.1 ст.118 НК)	Условием применения освобождения является наличие у лизингодателя следующих документов: - договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, заключенного с физическим лицом - лизингополучателем; - акта приемки-передачи предмета лизинга; - копии паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, содержащего указание на гражданство Республики Беларусь, - для граждан Республики Беларусь, копии вида на жительство в Республике Беларусь - для иностранных граждан и лиц без гражданства(ч.2 подп.1.49 п.1 ст.118 НК). Под физлицами понимаются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь. Допускаются установление и фиксирование требуемых сведений о гражданстве и постоянном месте жительства физлица на основании данных, полученных лизингодателем из межбанковской системы идентификации. В таком случае наличие у лизингодателя копий документов, указанных в абз.4 ч.2 подп.1.49 п.1 ст.118 НК, не требуется (ч.3 подп.1.49 п.1 ст.118 НК)
1.50	коммерческими организациями, включенными Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций, операций по регулярному предоставлению микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования
1.51	работ (услуг), связанных с представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь
1.52	работ (услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, с учетом прав на такие облигации
1.53	работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на технологической основе кинематографии государственными организациями кинематографии организациям и индивидуальным предпринимателям при производстве фильмов
1.54	аналогов, копий, художественных стилизаций слуцких поясов и сувенирной продукции с товарным знаком «Слуцкие пояса»
1.55	произведенных в Республике Беларусь: - продукции в виде мерных слитков из драгоценных металлов, изготовленных в соответствии с техническими условиями и (или) государственными стандартами Республики Беларусь; - драгоценных камней (бриллиантов), не закрепленных в ювелирных и других бытовых изделиях, в ограненном виде в специальной упаковке, целостность которой не нарушена, при наличии сертификата (аттестата) или другого документа, выданного отечественным производителем бриллиантов по форме, им установленной, удостоверяющего качественные и весовые характеристики на каждый камень. Допускается наличие в специальной индивидуальной упаковке нескольких драгоценных камней одинаковых качественных, цветовых и весовых характеристик
1.56	поставщиками платежных услуг, включенными Нацбанком в реестр поставщиков платежных услуг и видов оказываемых ими платежных услуг и не являющимися банками, платежных операций, осуществляемых в рамках оказания платежных услуг, названных в абз.2-7 подп.1.56 п.1 ст.118 НК
1.57	работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Совмином
1.58	услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг
1.59	услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства
1.60	услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по: - плате за жилищно-коммунальные услуги; - плате за пользование жилым помещением; - возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах

 

Зарегистрированная иностранная безвозмездная помощь освобождается от НДС в порядке и на условиях, установленных Декретом № 3, в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем) (ч.1 п.1¹ ст.118 НК).

Для освобождения от НДС требуется соблюдение в совокупности условий (ч.3 п.1¹ ст.118 НК):

• наличие у плательщика на дату безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, выданного Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента и содержащего освобождение от НДС. Копия этого удостоверения и копия плана целевого использования помощи представляются плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС;

• безвозмездная передача товаров (имущества), работ, услуг лицам, указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, указанных в этом плане.

При получении и (или) передаче иностранной безвозмездной помощи с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3, не применяется освобождение от НДС, установленное п.1 ст.118 НК или иными законодательными актами (ч.5 п.1¹ ст.118 НК).

 

Обратите внимание! Освобождение оборотов по реализации от обложения НДС, установленное п.1 ст.118 НК, распространяется также на: • обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.5 ст.114 НК); • суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК (за исключением оборотов, указанных в ч.1 подп.1.49 п.1 ст.118 НК) (п.2 ст.118 НК).

 

Плательщик в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), прав на объекты промышленной собственности, имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, предусмотренных п.1 ст.118 НК, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Такой отказ возможен только в отношении всех оборотов по реализации плательщика, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.1 ст.118 НК.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного налогового периода (п.3 ст.118 НК).

4.2. Освобождение от НДС отдельных плательщиков и объектов

4.2.1. Освобождение от НДС крестьянских (фермерских) хозяйств

Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от НДС, кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, от обязанности исчислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.114 НК (пп.1, 2 ст.384 НК).

4.2.2. Освобождение от НДС Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»

В течение срока действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования освобождаются от НДС обороты резидентов индустриального парка, совместной компании:

• по безвозмездной передаче проектной документации на объекты индустриального парка, объектов незавершенного капитального строительства, расположенных на территории индустриального парка, в собственность резидентов индустриального парка, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании для строительства на территории данного парка зданий и сооружений;

• по реализации расположенных на территории индустриального парка объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения) с установленными в них в соответствии с проектной документацией предметами оснащения, в том числе мебелью, инвентарем и отдельными предметами в составе средств в обороте, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании;

• от операций по сдаче в аренду (субаренду), передаче в финансовую аренду (лизинг) объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, расположенные на территории индустриального парка, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании (ч.1 п.48 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166).

 

Дополнительно по теме • Льготы и преференции по НДС, предоставляемые в течение срока действия специального правового режима индустриального парка «Великий камень».

4.2.3. Освобождение от НДС организаций ПВТ

4.2.3.1. При реализации объектов на территории Республики Беларусь

Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (абз.3 п.27 Положения № 12).

Льгота не распространяется на:

• обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (ч.1 п.28 Положения № 12);

• обороты от реализации имущества (в том числе недвижимого), бывшего в употреблении, резидента ПВТ (ч.5 п.28, абз.8 п.19 Положения № 12);

• арендную плату от сдачи резидентами ПВТ в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (ч.2 п.28 Положения № 12).

 

Справочно Дополнительно по применению льгот по НДС резидентами ПВТ см. письмо МНС от 05.09.2018 № 2-3-13/01664 «Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 "О Парке высоких технологий"» (в ред. Декрета от 21.12.2017 № 8).

4.2.3.2. При приобретении объектов у иностранных организаций

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч.1 п.32 Положения № 12):

• имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• рекламных услуг;

• маркетинговых услуг;

• консультационных услуг;

• услуг по обработке информации;

• услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

• услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

• услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

• услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.

Освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное в отношении перечисленных выше услуг, применяется также при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав в электронной форме (ч.2 п.32 Положения № 12).

 

Дополнительно по теме • Использование резидентом ПВТ компьютерной программы по договору с резидентом Российской Федерации: налоговые последствия.

4.2.4. Освобождение от НДС получателей иностранной безвозмездной помощи

Может освобождаться от НДС иностранная безвозмездная помощь в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем):

• помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и освобождаемых от НДС в соответствии с абз.9 п.11 Декрета № 3;

• товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин). При этом положения п.15 ст.133 НК получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются (абз.2, 3, 9 п.11 Декрета № 3).

4.2.5. Освобождение от НДС землеустроительных работ и работ по технической инвентаризации

С 5 марта 2021 г. до 1 января 2025 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• землеустроительных работ по установлению (изменению) границ земельных участков организаций, являющихся уполномоченными лицами, для строительства и обслуживания эксплуатируемых многоквартирных жилых домов;

• работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащего организациям незарегистрированного эксплуатируемого недвижимого имущества (эксплуатируемые на 8 мая 2003 г. капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места) и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых оно расположено (подп.1.5 п.1 Указа от 02.03.2021 № 76 «Об оформлении правоудостоверяющих документов»).

4.2.6. Освобождение от НДС реализации электромобилей

С 01.12.2021 по 31.12.2025 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей (ч.1 подп.1.6 п.1 Указа № 92).

 

Дополнительно по теме • НДС при реализации электромобилей в страны - члены ЕАЭС.

4.2.7. Освобождение от НДС инвесторов

В период действия инвестиционного договора инвестор (инвесторы) и (или) реализующая организация (при ее наличии) при реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора освобождаются от НДС, обязанность по уплате которого возникает в связи соответственно с безвозмездной передачей и безвозмездным получением капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного строительства и иных основных средств (подп.2.2 п.2 ст.30 Закона от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях»).

4.3. Освобождение от НДС при ввозе товаров

Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, определены в п.1 ст.119 НК.

Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь

Подпункт п.1 ст.119 НК	Товары, освобождаемые от НДС при ввозе	Примечание
1.1	Транспортные средства, ввозимые с территории государств - членов ЕАЭС, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств	При ввозе транспортных средств из государств, не являющихся членами ЕАЭС, льгота не применяется
1.2	Товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством	Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по НДС, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (ч.1 п.2 ст.119 НК)
1.3	Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством
1.4	Технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов при наличии заключения Минтруда и соцзащиты о том, что к указанным техническим средствам относятся ввозимые (ввезенные) товары, перечисленные в подп.1.4.1-1.4.8 п.1 ст.119 НК	Товары, ввезенные с использованием льгот по НДС, должны использоваться на территории Республики Беларусь в целях профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов. При нецелевом использовании этих товаров либо их вывозе за пределы территории Республики Беларусь без использования в указанных целях НДС уплачивается (взыскивается) в соответствии с законодательством (ч.4 п.2 ст.119 НК)
1.7	Культурные ценности согласно приложению 35 НК, ввозимые организациями культуры. Справочно Министерство культуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры (ч.2 подп.7.5 п.7 ст.115 НК)	Основанием для освобождения от НДС, является заключение Минкультуры об отнесении ввозимых товаров к носителям экземпляров фильмов или культурным ценностям, выдаваемое в порядке, определяемом Совмином. Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по НДС, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (ч.1 п.2 ст.119 НК)
1.8	Все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по НДС, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (ч.1 п.2 ст.119 НК)
1.9	Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия (части изделий) из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда, при наличии соответствующего подтверждения Минфина или Нацбанка (для драгоценных металлов в виде банковских слитков, ввозимых для пополнения золотого запаса Госфонда)
1.10	Банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками
1.11	Товары, ввозимые с территории государств - членов ЕАЭС и предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатическим и (или) административно-техническим персоналом этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований, а также дипломатическая почта и консульская вализа
1.12	Товары, получаемые (полученные) в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Декретом № 3	Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по НДС, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (ч.1 п.2 ст.119 НК)
1.13	Товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Указом № 460	Реализация проектов (программ) международной технической помощи (далее - МТП) на территории Республики Беларусь допускается только после их регистрации в Минэкономики (подп.1.3 п.1 постановления Совмина от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460»). Для применения освобождения от НДС получатель МТП представляет в инспекцию МНС по месту постановки на учет документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС для использования в целях, определенных проектом МТП, а также копии перечня товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) МТП и зарегистрированного Минэкономики проекта МТП (п.42 Положения о порядке подготовки, рассмотрения, одобрения и регистрации проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ), утв. вышеназванным постановлением). Справочно Дополнительно по данному вопросу см. письмо № 2-1-10/Эк-1841-1. Ограничения по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами действуют до использования и потребления их в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, что подтверждается представлением таможенному органу отчета плательщика в порядке и по формам, установленным постановлением ГТК от 26.04.2012 № 11 (ч.2 п.2 ст.119 НК)
1.14	Оборудование, приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввозимые резидентами Республики Беларусь на территорию Республики Беларусь в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь	Основанием для освобождения от обложения НДС является заключение о назначении оборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий, выдаваемое в порядке, установленном Положением, утв. Указом от 04.04.2006 № 202. Ограничения по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами действуют до использования и потребления их в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, что подтверждается представлением таможенному органу отчета плательщика в порядке и по формам, установленным постановлением № 11 (ч.2 п.2 ст.119 НК)
1.15	Ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники	Основанием для освобождения от НДС является заключение о том, что они необходимы для производства лазерно-оптической техники, выдаваемое Госкомитетом по науке и технологиям в порядке и по форме, установленным Положением, утв. постановлением Совмина от 30.10.2006 № 1436. Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по НДС, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (ч.1 п.2 ст.119 НК)
1.17	Технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, установленном Указом от 21.03.2008 № 168	Ограничения по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами действуют до использования и потребления их в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, что подтверждается представлением таможенному органу отчета плательщика в порядке и по формам, установленным постановлением № 11 (ч.2 п.2 ст.119 НК)
1.18	Технологическое оборудование, комплектующие и (или) запасные части к нему, ввозимые резидентами Парка высоких технологий в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. Справочно Порядок и условия применения освобождения определены: - п.35 Положения № 12; - Указом от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий»
1.19	Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестиционного проекта в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, установленных законодательством в сфере инвестиций. Справочно Порядок подтверждения условий для применения освобождения от ввозных таможенных пошлин и (или) налога на добавленную стоимость в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и (или) сырья и материалов, ввозимых (ввезенных) для реализации на территории Республики Беларусь инвестиционных проектов, соответствующих приоритетному виду деятельности (сектору экономики), в том числе с учетом международных обязательств Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 19.02.2014 № 149	Основанием для предоставления льготы является представление в таможенный орган заключения, выданного уполномоченным органом в порядке, установленном Совмином, подтверждающего назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для исключительного использования на территории Беларуси в целях реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора, а также выполнение условий, установленных международно-правовыми актами, составляющими право ЕАЭС. Льгота применяется при условии таможенного декларирования товаров в период реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора (п.2 ст.31 Закона № 53-З). Ограничения по пользованию и (или) распоряжению технологическим оборудованием, комплектующими и запасными частями к нему, ввезенными с применением освобождения, действуют до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более 5 лет со дня помещения их под соответствующую таможенную процедуру (ч.3 п.2 ст.119 НК, ч.1 п.3 ст.31 Закона № 350-З)
1.191	Сырье и материалы согласно приложению 37 НК для изготовления на территории Республики Беларусь ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, ввозимые (ввезенные) производителями таких изделий и посуды	Основанием для освобождения является заключение о предназначении ввозимых сырья и материалов для изготовления на территории Республики Беларусь ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, выдаваемое Минстройархитектуры в порядке, определяемом Положением, утв. постановлением Совмина от 21.01.2017 № 57 (ч.2 подп.1.191 п.1 ст.119 НК)
1.192	По 31 декабря 2030 г. ввозимые (ввезенные) в целях использования для воздушных перевозок или выполнения авиационных работ авиационными организациями - резидентами Республики Беларусь воздушные суда, комплектующие изделия, запасные части, наземное оборудование и иные товары, необходимые для использования при эксплуатации воздушных судов, в том числе ввозимые (ввезенные) после их ремонта либо технического обслуживания за пределами Республики Беларусь	Основанием для освобождения является представленное в таможенный орган (налоговый орган - при ввозе с территории государств - членов ЕАЭС) заключение Минтранса (ч.2 подп.1.192 п.1 ст.119 НК)
1.20	Иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Справочно В частности, освобождаются от ввозного НДС: 1) с 01.12.2021 по 31.12.2025 освобождаются от НДС ввозимые юрлицами на территорию Республики Беларусь электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет. При ввозе электромобилей с территории государств - членов ЕАЭС основанием для применения освобождения является представление в налоговый орган по месту постановки на учет юрлицом одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС документов (их копий), содержащих информацию о дате выпуска электромобиля (подп.1.2 п.1 Указа № 92). С 01.12.2021 по 31.12.2025 освобождаются от НДС автокомпоненты, ввозимые организациями - производителями электромобилей на территорию Республики Беларусь. Основанием для освобождения является представление в таможенный орган (налоговый орган - при ввозе с территории государств - членов ЕАЭС) заключения Минпрома (подп.1.3 п.1 Указа № 92); 2) технологическое оборудование и автокомпоненты, ввозимые на территорию Республики Беларусь для производства легковых автомобилей. Основанием для освобождения является наличие у организации заключения Минпрома, подтверждающего, что ввозимые товары предназначены для производства легковых автомобилей (абз.3, 4 ч.1, ч.2 подп.1.2 п.1 Указа от 04.04.2009 № 175 «О мерах по развитию производства легковых автомобилей»); 3) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые на территорию Республики Беларусь для исключительного использования на территории Республики Беларусь в целях реализации инвестиционных проектов, предусматривающих строительство и оснащение объектов индустриального парка «Великий камень», освобождаются от НДС, взимаемого таможенными органами на основании заключения администрации Парка о назначении ввозимых товаров. Ограничения по пользованию и (или) распоряжению этими товарами действуют до окончания реализации инвестиционного проекта, но не более 5 лет со дня помещения их под соответствующую таможенную процедуру. При нецелевом использовании ввезенных с применением льготы товаров НДС уплачивается (взыскивается) в соответствии с законодательством Республики Беларусь (чч.1-4 п.72 Положения № 166); 4) решением Совета ЕЭК от 22.04.2024 № 54 утвержден Перечень категорий товаров, временное нахождение и использование которых на таможенной территории Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) допускаются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (включая условия и предельные сроки такого временного нахождения и использования), и категорий товаров, для которых срок действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) является более коротким или более продолжительным, чем 2 года

 

Об освобождении от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которых не производятся в Республике Беларусь, см. Указ от 04.03.2024 № 77.

5. Налоговая база НДС

5.1. Налоговая база при реализации объектов

При реализации приобретенных, произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также реализации объектов на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на них с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (пп.1, 2 ст.120 НК).

 

Обратите внимание! В п.1 ст.120 НК говорится о налоговой базе, не содержащей НДС. В таком порядке рассчитывается сумма НДС в процессе формирования цены на товары (работы, услуги), имущественные права. Однако в графе 2 разд.I части I налоговой декларации по НДС отражается налоговая база с учетом НДС.

 

Налоговая база определяется (п.3 ст.120 НК):

• исходя из всех поступлений, полученных в денежной, натуральной и иных формах от реализации объектов;

• в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов.

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.

Например, возмещение утраты, порчи (страховое возмещение либо возмещение от виновного лица) не является объектом обложения НДС, поскольку не связано с реализацией товаров.

 

Дополнительно по теме • Утрата части товара, переданного на хранение: учет и налогообложение у поклажедателя. • НДС, когда подарочный сертификат не отоварен. • Заполнение раздела I «Налоговая база» налоговой декларации по НДС. • НДС при получении вознаграждения за приобретение товара • Доход в виде кешбэка по корпоративной банковской карточке: налоговый и бухгалтерский учет.

 

Кроме того, не учитываются при определении налоговой базы НДС следующие средства.

Средства, не учитываемые при определении налоговой базы НДС

Подпункт п.5 ст.120 НК	Средства, не учитываемые при определении налоговой базы НДС	Примечание
5.1	Перечисляемые головной организацией входящим в ее состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли
5.2	Дивиденды и приравненные к ним доходы	Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и не связаны с реализацией объектов (подп.2.4 п.2 ст.13 НК)
5.3	Перечисленные организации, в том числе государственному объединению, объединению, ассоциации, а также исполнительному органу акционерного общества организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными структурными подразделениями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении	При этом средства должны: 1) расходоваться по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями, перечислившими их, или 2) направлены для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)
5.4	Средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица
5.5	Поступившие из бюджета либо из бюджетов государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению. Пример Организация безвозмездно получила из бюджета денежные средства для приобретения производственного оборудования. Данные средства не облагаются НДС при условии их целевого использования	За исключением средств, поступающих из бюджета и фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права. Пример Организация - плательщик НДС при реализации товара бюджетной организации исчисляет и уплачивает НДС. Справочно Подробнее см. материал «Субсидия на приобретение основных средств: НДС и налог на прибыль»
Дополнительно по теме Получение бюджетных трансфертов: бухучет и налогообложение. Возмещение расходов из бюджета: бухучет и налогообложение. Обеспечение обязательств задатком: учет и налогообложение у продавца. Поставщик возвращает задаток в двойном размере и возмещает убытки: учет и налогообложение у покупателя

5.1.1. Особенности определения налоговой базы НДС при определении обязательств в валюте или валютном эквиваленте

5.1.1.1. Реализация за иностранную валюту

При реализации объектов за иностранную валюту доход от реализации в бухгалтерском учете и налоговая база по НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга при его выкупе) определяются одинаково - в белорусских рублях по курсу Нацбанка (п.6 ст.120 НК; п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.10.2022 № 61):

• на момент фактической реализации - по договорам, предусматривающим последующую оплату (подп.6.1 п.6 ст.120 НК);

• на дату предоплаты в части предоплаты и по курсу на момент фактической реализации в остальной части стоимости объекта - по договорам, предусматривающим предоплату (аванс) (подп.6.2 п.6 ст.120 НК).

 

Дополнительно по теме • Налоговая база НДС и налог на прибыль при реализации товаров в валюте.

5.1.1.2. Реализация в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату оплаты

Обязательства, выраженные в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подлежат пересчету по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, а разницы, возникающие при пересчете в связи с изменением курса Нацбанка, являются курсовыми (пп.1, абз.2 ч.1 п.2 Национального стандарта № 61).

При этом полученные и выданные авансы, предварительная оплата в иностранной валюте (немонетарные активы и немонетарные обязательства) не пересчитываются (п.1 Национального стандарта № 61).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату оплаты, порядок определения дохода в бухгалтерском учете и налоговой базы по НДС (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга при его выкупе) одинаков (п.7 ст.120 НК; п.4 Национального стандарта № 61):

• в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации объектов и при получении в дальнейшем оплаты не пересчитывается - если момент фактической реализации предшествует дате определения величины обязательства по договору (абз.2, 4 ч.1 п.7 ст.120 НК);

• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - если дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (абз.3 ч.1 п.7 ст.120 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (абз.2 ч.2 п.7 ст.120 НК).

 

Дополнительно по теме • Налоговая база НДС и налог на прибыль при реализации товаров в валюте.

5.1.1.3. Реализация в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по договорному курсу

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемому соглашением сторон курсу иностранной валюты, отличному от курса Нацбанка на дату оплаты, налоговая база при реализации объектов (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга при его выкупе) определяется (ч.1 п.8 ст.120 НК):

• в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации - если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - если дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (абз.2 ч.8 п.8 ст.120 НК).

В случае, когда момент фактической реализации предшествует дате определения величины обязательства, налоговая база (чч.2, 3 п.8 ст.120 НК):

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, возникающих в связи с изменением курса Нацбанка, с момента фактической реализации до момента оплаты (прекращения обязательства) (далее - курсовые разницы);

• увеличивается (уменьшается) на дату поступления оплаты (прекращения обязательства) на сумму разницы (далее - суммовая разница), возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами:

- налоговой базы, определенной на момент фактической реализации;

- курсовых разниц.

 

Справочно Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК, признается день ее получения (подп.28.1 п.28 ст.121 НК).

 

Уменьшение налоговой базы на суммовую разницу производится на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (ч.4 п.8 ст.120 НК).

Отчетный период, в котором налоговая база подлежит уменьшению на суммовую разницу, зависит от даты подписания ЭСЧФ покупателем (чч.5-7 п.8 ст.120 НК).

 

Обратите внимание! В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях (письмо Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств»).

 

Дополнительно по теме • Налоговая база НДС и налог на прибыль при реализации товаров в валюте.

5.1.1.4. Реализация в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте

По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база при реализации объектов (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга при его выкупе) определяется в белорусских рублях путем пересчета (ч.1 п.9 ст.120 НК):

• суммы в иной иностранной валюте по курсу Нацбанка на момент фактической реализации объектов - если момент фактической реализации предшествует дате определения величины обязательства.

 

 

• подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на момент фактической реализации - если дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте (абз.2 ч.8 п.9 ст.120 НК).

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов (ч.2 п.9 ст.120 НК).

 

Справочно Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с ч.2 п.9 ст.120 НК, признается день ее получения (подп.28.1 п.28 ст.121 НК).

 

Налоговая база корректируется на дату получения оплаты за объекты (прекращения обязательств по иным основаниям) (ч.3 п.9 ст.120 НК).

Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (ч.4 п.9 ст.120 НК).

Отчетный период, в котором налоговая база подлежит уменьшению на разницу, зависит от даты подписания ЭСЧФ покупателем (чч.5-7 п.9 ст.120 НК).

 

Дополнительно по теме • Налоговая база НДС и налог на прибыль при реализации товаров в валюте.

5.1.2. Налоговая база при сдаче в аренду

Налоговая база при сдаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

При выкупе объекта аренды арендатором в налоговую базу включается также сумма выкупной цены объекта аренды.

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК в налоговую базу:

• арендодателя включается подлежащая возмещению арендатором стоимость приобретенных арендодателем работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы;

• арендатора включается подлежащая возмещению арендодателем стоимость приобретенных арендатором работ (услуг), связанных с арендой.

 

Справочно Частью 1 подп.9.3 п.9 ст.122 НК арендодателям предоставлено право исчислять НДС по не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению им арендаторами стоимости приобретенных арендодателями работ (услуг), связанных с арендой и не включенных в состав арендной платы. Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.2 подп.9.3 п.9 ст.122 НК). При этом арендодатель принимает к вычету предъявленные ему поставщиками услуг суммы «входного» НДС, а арендатору выставляет суммы НДС, исчисленные по передаваемым услугам. Если плательщик не закрепит право на исчисление НДС по возмещаемым расходам в учетной политике, то возмещаемые расходы не подлежат налогообложению, а «входной» НДС перевыставляется получателю.

5.1.3. Налоговая база при сдаче в лизинг

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга.

 

Справочно Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации (подп.7.4 п.7 ст.115 НК): • товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость; • услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

 

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте):

• для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по курсу Нацбанка на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• налоговая база в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, определяется в порядке, установленном пп.6-9 ст.120 НК (ч.1, 2, 4 п.10 ст.120 НК).

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подп.9.3 п.9 ст.122 НК в налоговую базу:

• лизингодателя включается подлежащая возмещению лизингополучателем стоимость приобретенных лизингодателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), не включенной в сумму лизингового платежа;

• лизингополучателя включается подлежащая возмещению лизингодателем стоимость приобретенных лизингополучателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом) (ч.5 п.10 ст.120 НК).

Налоговая база НДС при реализации по договору лизинга транспортных средств, приобретенных у физических лиц, определяется как разница между его контрактной стоимостью с учетом НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на его приобретение и не корректируется в случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора лизинга, не завершенного выкупом предмета лизинга (ч.3 п.10 ст.120 НК).

5.1.4. Налоговая база при передаче в безвозмездное пользование

Налоговая база при предоставлении ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как:

• подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь);

• подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги), за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом, и расходов, указанных в абз.2 ч.1 п.12 ст.120 НК (ч.1 п.12 ст.120 НК).

 

Пример Согласно договору безвозмездного пользования собственным имуществом организации-ссудодателя ссудополучатель возмещает сумму амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящуюся на данное помещение, а также стоимость уборки помещения, выполняемой собственными силами ссудодателя. Ссудодатель рассчитал, что сумма амортизационных отчислений и налогов за январь, приходящаяся на переданное в безвозмездное пользование помещение, составила 2 000 руб., себестоимость уборки помещения - 100 руб. Сумма НДС, исчисленная ссудодателем, составит: • от суммы амортизационных отчислений и налогов: 400 руб. (2 000 × 20 / 100); • от стоимости уборки: 20 руб. (100 × 20 / 100). Таким образом, ссудополучателю предъявляется к возмещению: • сумма амортизационных отчислений и налогов - 2 400 руб., в том числе НДС - 400 руб.; • стоимость уборки - 120 руб., в том числе НДС - 20 руб.

 

При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению по ставке 20 % в налоговую базу ссудодателя включается подлежащая возмещению ссудополучателем стоимость:

• приобретенных ссудодателем работ (услуг) по содержанию имущества;

• иных приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги (ч.2 п.12 ст.120 НК).

 

Справочно При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.11 ст.121 НК).

 

Пример Учетной политикой ссудодателя установлено применение ставки НДС 20 % к возмещаемым расходам. Стоимость услуг по охране сданного в аренду помещения, предъявленная департаментом охраны, составляет 300 руб., при этом НДС департаментом не предъявлен. Сумма НДС, подлежащая исчислению ссудодателем, составит 50 руб. (300 × 20 / 120). Эта сумма НДС предъявляется для вычета ссудополучателю.

5.1.5. Налоговая база при реализации объектов ниже остаточной стоимости, цены приобретения

Налоговая база определяется исходя из цены реализации при реализации (п.13 ст.120 НК):

• основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости. Исключение - реализация по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством, зарегистрированным (подлежащим регистрации) в ГАИ (подп.42.3 п.42 ст.120 НК);

• приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения. Исключение - реализация приобретенных на стороне товаров, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если они при их реализации остались в неизменном состоянии (подп.42.1 п.42 ст.120 НК);

• товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости.

При реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего его выкуп, следует руководствоваться подп.42.2 п.42 ст.120 НК.

 

Справочно О налогообложении НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения см. письмо МНС от 22.05.2023 № 2-1-13/01580. Об определении налоговой базы НДС и заполнении ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены приобретения см. письмо МНС от 18.07.2023 № 2-1-13/02107. Для расчета НДС рекомендуем воспользоваться калькулятором.

 

Дополнительно по теме • Отражение в бухучете оптовой торговой организации реализации товара ниже цены приобретения. • Реализация приобретенного в лизинг авто по цене ниже контрактной стоимости. • НДС при реализации товара с убытком на экспорт. • Обратная реализация товара резиденту ЕАЭС по цене ниже цены приобретения. • НДС при реализации импортного товара по цене ниже цены приобретения. • Особенности учета при реализации товаров комиссионером по ценам, отличным от цен, установленных комитентом. • Реализация лекарств и медицинских изделий ниже цены приобретения. • Расчет НДС при реализации товаров ниже цены приобретения. • Отражение в учете реализации основного средства ниже остаточной стоимости. • Налоговая база НДС при реализации лизингополучателем авто по цене ниже контрактной стоимости: разбираем ситуацию. • Определение налоговой базы НДС при реализации автомобиля в 2023 году. • Если частично самортизированная спецодежда реализована работнику при увольнении ниже цены приобретения, НДС нужно исчислить от цены приобретения или от цены реализации? • Организация приобрела в 2021 году у физлица на территории Республики Беларусь автомобиль стоимостью 20 тыс. руб. Данный автомобиль организация эксплуатировала в производственных целях по март 2023 г. В марте 2023 г. принято решение его реализовать. Договорная цена с покупателем - 15 тыс. руб. Износ автомобиля - 2 тыс. руб., остаточная стоимость - 18 тыс. руб. Оценка автомобиля не производилась. Как определить налоговую базу НДС, если автомобиль поименован в приложении 25 к НК?

5.1.6. Налоговая база при безвозмездной передаче объектов

Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче определяется:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, - исходя из их себестоимости;

• приобретенных товаров - исходя из цены их приобретения;

• объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, - исходя из их остаточной стоимости.

Исчисление НДС производится следующим образом:

• по безвозмездно передаваемым приобретенным товарам:

 

 

• по безвозмездно передаваемым товарам собственного производства, выполняемым работам, оказываемым услугам:

 

 

• по безвозмездно передаваемым амортизируемым основным средствам, нематериальным активам, внеоборотным активам:

 

 

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п.14 ст.120 НК).

 

Пример Организация безвозмездно передала иной организации основные средства остаточной стоимостью 10 000 руб. Налог на добавленную стоимость равен 2 000 руб. (10 000 × 20 / 100). В графе 2 строки 1 разд.I части I налоговой декларации по НДС отражается налоговая база с учетом НДС 12 000 руб. (10 000 + 2 000), в графе 4 - сумма НДС в размере 2 000 руб.

5.1.7. Налоговая база при передаче имущественных прав

Особенности определения налоговой базы НДС при реализации имущественных прав

Подпункт п.16 ст.120 НК	Случаи реализации имущественных прав	Налоговая база НДС
16.1	Уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию объектов	Сумма превышения размера обязательств по таким договорам. Суммой превышения размера обязательств признаются в том числе проценты за рассрочку оплаты уступленного права требования, взимаемые первоначальным кредитором с нового кредитора
Пример Организация «А» (первоначальный кредитор) в марте отгрузила товары стоимостью 15 000 руб. организации «В» (должник) и уступила право требования этого долга своему кредитору - организации «С» (новый кредитор) в размере 15 500 руб. Налоговая база НДС у организации «А» (первоначального кредитора) составит 500 руб. (15 500 - 15 000). Если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты выполненных работ, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (вопрос 5 письма МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»). При приобретении организацией подарочного сертификата, дающего право на осуществление покупок на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам налоговая база (разница между ценой реализации сертификата и ценой его приобретения) равна нулю.  Дополнительно по теме У организации числится дебиторская задолженность нерезидента на сумму 10 000 евро. Организация (первоначальный кредитор) уступила право требования задолженности нерезидента другой организации - резиденту Республики Беларусь (новый кредитор). Новый кредитор погашает задолженность нерезидента первоначальному кредитору в белорусских рублях по курсу, превышающему курс Нацбанка. Возникает ли у первоначального кредитора объект обложения НДС?
16.2	Уступка права требования новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора, направленного на реализацию товаров (работ, услуг)	Сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке права требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования
Пример Организация «А» (первоначальный кредитор) в апреле отгрузила товары стоимостью 15 000 руб. организации «В» (должник) и уступила право требования этого долга своему кредитору - организации «С» (новый кредитор), который уступил приобретенное право требования организации «Д» за 15 500 руб. Налоговая база НДС у нового кредитора (организации «С») составит 500 руб. (15 500 - 15 000)
16.3	Передача имущественных прав плательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на объекты недвижимости, долей в праве собственности на объекты недвижимости, гаражи и места автомобильных стоянок	Положительная разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (доли в праве собственности) с учетом НДС, и расходами на приобретение данных прав (долей в праве собственности) с учетом НДС
Пример Организация владеет правом собственности на часть здания. Расходы, связанные с приобретением этого права, составляют 50 000 руб. Данное право передано в августе другой организации за 55 000 руб. Налоговая база составит 5 000 руб. (55 000 - 50 000)
16.4	Приобретение денежного требования у третьих лиц. Справочно Моментом фактической реализации имущественного права у нового кредитора, приобретшего денежное требование, признается день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (ч.2 п.8 ст.121 НК)	Сумма превышения дохода, полученного новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации и (или) при последующей уступке требования, над расходами на приобретение этого требования. При исполнении денежного обязательства по частям налоговая база определяется как превышение суммы дохода, полученного при частичном исполнении, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме этого дохода (ч.2 подп.16.4 п.16 ст.120 НК)
16.5	Передача имущественных прав, связанных с правом заключения договора	Стоимость такого права без включения в нее НДС
Пример Организация в мае приобрела право на заключение договора аренды здания за 1 000 руб. (без НДС). В марте это право было продано другой организации за 1 200 руб. (без НДС). Налоговой базой является стоимость переданного права без НДС - 1 200 руб.

 

Справочно Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается (п.8 ст.121 НК): • либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца - последний день такой передачи; • либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

 

Дополнительно по теме • Налог на добавленную стоимость при уступке права требования по валютному договору.

5.1.8. Налоговая база при применении расчетной ставки НДС

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (ч.1 п.5 ст.128 НК).

По товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, получающими по этим товарам доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС по расчетной ставке (в соответствии с п.5 ст.128 НК), налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров) (п.21 ст.120 НК).

5.1.9. Реализация путевок и бланков трудовых книжек

Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков с учетом НДС (п.22 ст.120 НК).

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню № 610, освобождаются от обложения НДС (подп.1.19 п.1 ст.118 НК).

Однако данная льгота не распространяется на иные организации, реализующие приобретенные ими путевки. Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок.

При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п.22 ст.120 НК):

 

 

У организации, приобретающей путевки у организаций, включенных в перечень № 610, будет отсутствовать сумма «входного» НДС. Следовательно, налоговая база при дальнейшей реализации путевки будет равна положительной разнице между ценой реализации путевки с НДС и ценой ее приобретения.

При выдаче трудовой книжки (ее дубликата), а также вкладыша к ней работник производит оплату стоимости соответствующего бланка в сумме, затраченной нанимателем на их приобретение, за исключением случаев утраты трудовой книжки по вине нанимателя (п.77 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 16.06.2014 № 40).

Налоговая база при реализации трудовых книжек определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения трудовой книжки с учетом НДС. Учитывая, что реализация трудовых книжек производится по цене их приобретения, налоговая база будет равна нулю.

5.1.10. Налоговая база по возвратной таре

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (ч.2 подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

С 2019 года объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает как у продавца, так и у покупателя:

• в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок - продавец товара, отгруженного в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товара, приобретенного (полученного) в возвратной таре, становится также покупателем возвратной тары;

• в дальнейшем в случае если покупатель товара, приобретенного (полученного) ранее в возвратной таре, ставший также уже и покупателем возвратной тары по истечении установленного срока ее возврата, осуществит возврат такой тары - покупатель выступает уже ее продавцом (ч.6 п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

Налоговая база при отгрузке (возврате) возвратной тары (п.23 ст.120 НК):

• у продавца товара - стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;

• у покупателя товара - стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара.

5.1.11. Налоговая база по товарному займу

Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей являются объектом обложения НДС (подп.1.1.9 п.1 ст.115 НК). При этом объект налогообложения возникает не только у заимодавца при передаче товара взаем, но и у заемщика при его возврате (вопрос 3 письма МНС от 03.01.2011 № 2-1-10/8).

 

Справочно По договору товарного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи вещей (ст.760 ГК).

 

Налоговая база при передаче товаров по договору займа в виде вещей (п.24 ст.120 НК):

• стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором;

• стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, - при отсутствии стоимости в договоре;

• стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, - при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах.

 

Дополнительно по теме • Учет и налогообложение товарного займа у заимодавца и заемщика.

5.1.12. Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья

Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (ч.1 п.26 ст.120 НК).

Таким образом, стоимость давальческого сырья (материалов) в налоговую базу НДС переработчиком не включается.

 

Обратите внимание! Сумма акцизов, исчисленная (подлежащая исчислению) плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в налоговую базу при реализации им работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (ч.2 п.26 ст.120 НК). При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок НДС определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (ч.3 п.26 ст.120 НК). Если продукт переработки частично отгружается на территории Республики Беларусь, а частично вывозится за пределы Республики Беларусь, то ставка НДС 0 % применяется к стоимости работ по переработке пропорционально объему товаров, вывезенных за рубеж. По остальной части стоимости работ применяется ставка НДС 20 %. Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается определяемый согласно п.2 ст.121 НК день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.24 ст.121 НК).

5.1.13. Налоговая база по посредническим договорам

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения (п.1 ст.861, ч.1 п.1 ст.862 ГК).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ч.1 п.1 ст.880, ч.1 п.1 ст.881 ГК).

Виды посреднических договоров не ограничиваются договорами поручения и комиссии. Это могут быть договоры консигнации, агентские и иные аналогичные договоры.

Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.29 ст.120 НК).

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ч.2 ст.882 ГК).

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (подп.4.3 п.4 ст.120 НК).

Обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного), не облагаются НДС (подп.2.12.4 п.2 ст.115 НК). Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку товара и т. д.

 

Дополнительно по теме • Реализация товара по договорам комиссии физическим лицам: исчисление НДС и создание ЭСЧФ. • Договор комиссии (поручения): исчисление и предъявление НДС комиссионером (поверенным) при реализации товаров. • Особенности учета у комитента, реализующего товары оптом по договорам комиссии на территории Беларуси.

5.1.14. Налоговая база по транспортно-экспедиционным услугам

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч.1 п.1 ст.755 ГК).

Налоговая база по транспортно-экспедиционным услугам определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции (ч.1 п.30 ст.120 НК).

Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.

Эти нормы распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (ч.3 п.1 ст.755 ГК).

Такие расходы не покрываются вознаграждением, и клиент возмещает их отдельно.

У экспедитора не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению ему клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК).

 

Обратите внимание! Возмещаемыми расходами являются только те товары (работы, услуги), имущественные права, которые указаны в договоре транспортной экспедиции и не покрываются вознаграждением экспедитора.

5.1.15. Налоговая база при выполнении строительных и проектных работ с участием субподрядчика

Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных и (или) проектных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком (п.32 ст.120 НК).

На основании письма Минстройархитектуры от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства» так же определяется подрядчиком выручка в бухгалтерском учете. При этом стоимость работ субподрядчика относится на затраты подрядчика.

Следовательно, налоговой базой у подрядчика является цена реализации работ, включающая стоимость работ субподрядчика.

 

 

Обратите внимание! Суммы НДС, предъявленные субподрядчиком генподрядчику, принимаются к вычету генподрядчиком.

5.1.16. Налоговая база при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика)

Особенности определения налоговой базы заказчиками (застройщиками) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в их собственность

Подпункт п.33 ст.120 НК	Условия осуществления строительства объекта	Налоговая база
33.1	Ведение строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов	Стоимость услуг заказчика (застройщика) (далее - заказчик), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС
33.2	При ведении строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков):
33.2.1	в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь	Стоимость услуг заказчика, определенная исходя из объема средств, предусмотренных на его содержание проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта, и сумма прибыли заказчика, предусмотренная договором долевого строительства. При превышении цены объекта долевого строительства (за минусом стоимости услуг и прибыли заказчика, предусмотренной договором долевого строительства) над фактическими затратами на строительство выгода заказчика: - включается в налоговую базу НДС как стоимость услуг заказчика, если договором долевого строительства определено включение такой суммы в стоимость его услуг; - увеличивает налоговую базу НДС в соответствии с подп.4.1 п.4 ст.121 НК, если договором долевого строительства не определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика
33.2.2	в иных случаях	Вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю дольщика, но не менее, чем стоимость услуг заказчика, определенная исходя из объема средств, предусмотренных на его содержание проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта
Пример Согласно договору долевого строительства офисного здания сумма средств, причитающаяся от дольщика, составляет 900 000 руб. с учетом НДС; затраты на строительство в части доли данного дольщика с учетом суммы «входного» НДС, подлежащего передаче последнему, составили 600 000 руб. Стоимость услуг заказчика с учетом НДС согласно проектно-сметной документации - 300 000 руб. Налог на добавленную стоимость равен 50 000 руб. ((900 000 - 600 000) × 20 / 120). В графе 2 строки 1 декларации отражается 300 000 руб. (900 000 - 600 000), в графе 4 - 50 000 руб.
33.2.3	с использованием товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) собственными силами заказчика	Стоимость таких товаров (работ, услуг), включенная в стоимость строительства (в цену договора долевого строительства)

5.1.17. Передача объектов в пределах одного юридического лица

Если в состав одного юридического лица входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче объектов одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений может исчисляться и уплачиваться НДС (применяться освобождение от налогообложения) (ч.2 подп.2.9 п.2 ст.115 НК). В этом случае налоговые вычеты получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются (ч.2 подп.25.1.1 п.25 ст.133 НК).

Перечень объектов, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика (ч.3 подп.2.9 п.2 ст.115 НК).

Налоговая база при этом определяется как стоимость передаваемых объектов без включения в нее НДС (ч.1 п.38 ст.120 НК).

В случае уменьшения (увеличения) стоимости объектов по истечении отчетного периода, в котором они были переданы в пределах одного юридического лица, налоговая база корректируется на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных объектов, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного ЭСЧФ, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной ЭСЧФ был подписан получающей стороной электронной цифровой подписью.

Отражение в декларации по НДС суммы уменьшения налоговой базы в зависимости от даты подписания получающей стороной электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного передающей стороной, производится в порядке, установленном п.4 ст.129 НК (чч.2-4 п.38 ст.120 НК).

 

Дополнительно по теме • Передача запасов между филиалами одной организации: НДС и отражение в бухучете получающей стороны.

5.1.18. Реализация объектов иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база:

• определяется как стоимость этих объектов;

• признается равной нулю, если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ч.4 п.39 ст.120 НК);

• увеличивается на суммы, указанные в п.4 ст.120 НК (ч.2 п.39 ст.120 НК).

Как правило, по договору с нерезидентом стоимость объектов выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в иностранной валюте. В таком случае для определения налоговой базы по НДС стоимость приобретаемых объектов в иностранной валюте нужно пересчитать в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент их фактической реализации, то есть на дату оплаты (аванса) либо на дату иного прекращения обязательств.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма НДС исчисляется отдельно по каждой операции по их реализации в соответствии с п.2 ст.128 НК:

 

 

При выплате отдельных видов доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, у белорусского покупателя (налогового агента) возникает обязанность исчислить налог на доходы. Сумма налога на доходы, как правило, уплачивается за счет средств иностранной организации, то есть удерживается при выплате дохода с уменьшением суммы перечисленной оплаты.

Удержание сумм налогов заказчиком, признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией (иностранным ИП), не состоящей (не состоящим) на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч.3 п.29 ст.121 НК).

 

Обратите внимание! Налоговая база НДС не уменьшается на сумму удержанного налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

 

При реализации иностранными организациями и ИП услуг в электронной форме для физических лиц (в том числе ИП), а также при реализации покупателям Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, налоговая база определяется как стоимость этих услуг с учетом суммы НДС.

При определении налоговой базы при реализации этих услуг и товаров за иностранную валюту пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на момент их фактической реализации (ч.1, 2 п.5 ст.141, ч.1, 2 п.5 ст.141¹ НК).

 

Дополнительно по теме • НДС при проведении взаимозачета с нерезидентом. • Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. • Исчисление НДС организациями, применяющими УСН, при приобретении услуг у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей. • Белорусский заказчик уплачивает штрафные санкции при приобретении рекламных услуг у нерезидента: бухучет и налогообложение. • НДС при реализации белорусским комиссионером товаров, ввезенных из ЕАЭС. • Санкции за нарушение условий договоров: порядок исчисления НДС.

5.1.19. Налоговая база НДС в иных случаях

Пункт ст.120 НК	Случаи реализации	Определение налоговой базы	Примечание
15	Прочее выбытие в магазинах беспошлинной торговли товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли	Из цены приобретения таких товаров без учета НДС	Моментом фактической реализации признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего прочее выбытие таких товаров (п.26 ст.121 НК)
17	Реализация объектов по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене	Исходя из указанной непосредственно в договоре цены объектов, увеличенной на стоимость соответствующих форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных финансовых инструментов срочных сделок
18	Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса	Отдельно по каждому из видов имущества предприятия	Если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для определения налоговой базы НДС по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия
20	Реализация по фиксированным розничным ценам с НДС:
	- приобретенных (ввезенных) товаров;	Положительная разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих товаров с учетом НДС.	Положения ч.1 п.20 ст.120 НК не применяются при реализации приобретенных (ввезенных) товаров, исчисление НДС по которым производится по расчетной ставке (ч.2 п.20 ст.120 НК)
	- произведенных товаров	Стоимость этих товаров, исчисленная исходя из фиксированных розничных цен, включающих НДС
Положения ч.1 п.20 ст.120 НК применяются также при реализации товаров по фиксированным розничным ценам без НДС, если обороты по реализации таких товаров освобождаются от НДС в соответствии с законодательством
25	Операции по предоставлению коммерческими организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования	Сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов	Моментом фактической реализации признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа - дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете (п.27 ст.121 НК). Справочно С 2019 года освобождаются от НДС операции по регулярному предоставлению коммерческими организациями, включенными Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (подп.1.50 п.1 ст.118 НК)
27	Контрактное производство табачных изделий	Стоимость работ по производству табачных изделий: 1) с учетом стоимости материалов организации-производителя, включая суммы акцизов, исчисленные организацией-производителем табачных изделий, без включения в нее НДС; 2) без учета стоимости материалов организации-производителя, без включения НДС и акцизов. Выбранный организацией-производителем порядок определения налоговой базы отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит	Моментом фактической реализации таких работ признается день отгрузки (передачи) табачных изделий заказчику и (или) другим лицам, определяемый согласно п.2 ст.121 НК (п.23 ст.121 НК)
28	Реализация продукции, произведенной из драгоценных металлов и драгоценных камней	Стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней
31	Услуги по доверительному управлению имуществом, оказанные вверителю (выгодоприобретателю)	У доверительного управляющего - сумма вознаграждения, полученная (подлежащая к получению) им по договору доверительного управления имуществом
34	Услуги международной связи	Определяется без учета сумм, начисленных организациями связи за реализацию указанных услуг иностранным администрациям связи, назначенным операторам почтовой связи, компаниям или признанным эксплуатационным организациям	Днем оказания услуг связи признается последний день месяца предоставления услуг связи (п.17 ст.121 НК)
35	Перевозки государственного объединения «Белорусская железная дорога»	Определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога»
36	Реализация по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий	Стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат
37	Реализация по подписке печатных средств массовой информации юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации	Подписная стоимость тиража печатных средств массовой информации за вычетом сумм, остающихся на счетах: - организаций связи в счет оплаты оказанных ими услуг связи согласно установленным тарифам при реализации печатных средств массовой информации по подписке, услуг по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций; - организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, в счет оплаты их расходов
40	Реализация транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных без НДС у физлиц, в том числе ИП, на территории Республики Беларусь	Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. Обратите внимание! При реализации по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного менее 5 лет назад и являющегося транспортным средством согласно приложению 25, налоговая база определяется в соответствии с подп.42.3 п.42 ст.120 НК
41	Реализация услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом. Справочно В 2022 году в ситуации, когда в силу особенностей перевозки выполнялись последовательно несколькими перевозчиками, налоговая база НДС у перевозчика, который несет ответственность за всю перевозку по договору перевозки, из сути которого не вытекает, что помимо перевозки осуществляются услуги, относимые к транспортно-экспедиционной деятельности, определялась как стоимость всей перевозки в целом, расчеты за которую осуществляются белорусским перевозчиком с заказчиком (разъяснение МНС от 07.09.2022 № 2-1-10/05274)	Сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки

5.1.20. Налоговая база при сдаче металлолома на переработку

Момент фактической реализации при сдаче металлолома на переработку определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки металлолома независимо от даты проведения расчетов по нему (пп.1, 2 ст.121 НК).

При этом налоговую базу определяют исходя из цен, указанных в актах приемки металлолома (пп.1, 2 ст.121 НК; ч.5, абз.4 ч.8 письма Минпрома, Минфина и МНС от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость»).

 

Дополнительно по теме • Порядок обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов, учет поступления, сдачи и налогообложение у резидента ПВТ. • У организации в результате производственной деятельности образовались отходы металла. Комиссия, назначенная приказом руководителя, при визуальном осмотре определила, что размеры этих отходов такие, что в производстве их использовать невозможно и они подлежат сдаче заготовительной организации. Стоимость числящихся в бухучете организации отходов металла превышает стоимость оприходованного заготовительной организацией металлолома. Что будет налоговой базой для НДС?

5.1.21. Увеличение налоговой базы НДС при реализации объектов

НК определены случаи увеличения налоговой базы НДС.

Налог на добавленную стоимость с сумм увеличения налоговой базы

Подпункт п.4 ст.120 НК	Случаи увеличения налоговой базы по НДС	Примечание
Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
4.1	за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой. Справочно О налогообложении отдельных операций при реализации через маркетплейс OZON товаров со скидкой с использованием механизма начисления баллов см. письмо МНС от 02.08.2024 № 2-1-13/02227. Пример Согласно договору аренды сверх суммы арендной платы арендатор возмещает арендодателю налог на недвижимость и земельный налог. Указанное возмещение рассматривается как сумма, фактически полученная (причитающаяся к получению) за реализованные услуги по аренде сверх цены их реализации либо иначе связанная с оплатой реализованных услуг, и облагается НДС	Если реализация объекта по каким-либо причинам не состоялась, полученная от покупателя сумма штрафных санкций не облагается НДС. Пример Поставщик - плательщик НДС заключил договор с покупателем, предусматривающий получение задатка, подлежащего в будущем зачету в счет оплаты поставленного товара. По инициативе покупателя договор расторгли. Задаток согласно договору остался у поставщика. Поскольку реализация товара не осуществлялась, следовательно, задаток, не возвращенный поставщиком, не увеличивает базу НДС
Дополнительно по теме Возмещение покупателем расходов на реализацию основного средства: учет и налогообложение. НДС при возмещении прочих расходов по договору строительного подряда. Продавец-резидент получает денежное вознаграждение от покупателя-нерезидента: бухгалтерский учет и налоговые последствия у продавца. Покупатель не исполнил свои обязательства, обеспеченные задатком: учет и налогообложение у продавца. Возмещение заказчиком расходов за проезд по платным дорогам: учет и налогообложение у перевозчика
4.2	в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. Пример Продавцу товара причитается от покупателя - резидента Республики Беларусь сумма оплаты товара и пеня за нарушение срока оплаты. Сумма пени включается в налоговую базу по НДС у продавца	Санкции за нарушение условий договоров продавцами, полученные покупателями объектов, не связаны с реализацией и не подлежат у покупателей налогообложению. Пример Покупателю товара причитается от продавца товара сумма процентов за пользование денежными средствами, которые были перечислены ему за товар, а товар так и не был поставлен. Сумма процентов, которая является санкцией, не включается в налоговую базу по НДС у покупателя, поскольку не связана с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав
Дополнительно по теме НДС при получении от нерезидента штрафных санкций и возмещении дополнительных расходов по международной перевозке. Санкции за нарушение условий договоров: порядок исчисления НДС
4.3	в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Обратите внимание! В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ч.2 ст.882 ГК)	Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту
Дополнительно по теме Особенности учета при реализации товаров комиссионером по ценам, отличным от цен, установленных комитентом
4.4	в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Пример Организация-исполнитель производит для заказчика монтаж оборудования в цехе. При этом согласно положениям заключенного между ними договора организация-исполнитель предоставляет заказчику коммерческий заем в виде отсрочки оплаты выполненных работ на 3 месяца с выплатой процентов за каждый месяц отсрочки. Причитающаяся к получению сумма процентов за отсрочку оплаты увеличивает налоговую базу НДС у организации-исполнителя и, соответственно, облагается НДС
4.5	в виде положительной разницы, которая возникла между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и осталась по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении 3 лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов). Справочно О налогообложении НДС при использовании подарочных сертификатов см. письмо МНС от 07.02.2023 № 2-1-13/08264
Дополнительно по теме Учет реализации по подарочным сертификатам в рознице. НДС при реализации по подарочным сертификатам: изменения НК в 2024 году. НДС, когда подарочный сертификат не отоварен. НДС, когда подарочный сертификат отоварен частично. Салон красоты реализует подарочные сертификаты. Некоторые услуги салона красоты освобождены от НДС по подп.1.43 п.1 ст.118 НК, некоторые облагаются НДС по ставке 20 %. Сертификаты имеют срок действия 6 месяцев и разную номинальную стоимость. Как правило, клиент не отоваривает сертификат полностью, какая-то небольшая сумма остается. Как быть с НДС, если клиент по подарочному сертификату получил услугу, освобождаемую от НДС, и услугу, которая облагается НДС по ставке 20 %?

 

Справочно Исчисление НДС в перечисленных случаях увеличения налоговой базы производится получателем таких сумм по формуле (ч.2, абз.2 ч.3 п.2 ст.128 НК):       налоговая база × ставка НДС НДС =                 (100 + ставка НДС)   При этом исчисленный плательщиком НДС покупателю не предъявляется (абз.3 ч.1 п.3 ст.128 НК). Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается (п.28 ст.121 НК): • у организаций (за исключением банков) - по выбору плательщика один из следующих дней: - день их получения; - день отражения этих сумм в бухгалтерском учете. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп.28.2); • у банков - день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп.28.3).

 

Обратите внимание! Суммы, перечисленные в п.4 ст.120 НК и относящиеся к оборотам, не признаваемым объектом обложения НДС, также не облагаются НДС (п.5 ст.115 НК). Суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК, освобождаются НДС, если они получены (причитаются к получению) по объектам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п.1 ст.118 НК (за исключением оборотов, указанных в ч.1 подп.1.49 п.1 ст.118 НК) (п.2 ст.118 НК).

 

Дополнительно по теме • Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа: особенности учета и налогообложения. • НДС при оплате в иностранной валюте стоимости объектов, выраженной в белорусских рублях. • НДС по дополнительной выгоде у комитента при переходе с общей системы налогообложения на УСН.

5.1.22. Изменение налоговой базы НДС при корректировке оборота по реализации

Налоговая база подлежит уменьшению (увеличению) у продавцов после того, как наступил момент фактической реализации объектов (п.1 ст.129 НК):

• полном или частичном возврате товара покупателем продавцу, за исключением возврата товара для его ремонта или замены, если не изменяется его стоимость (абз.2);

• отказе от выполненных работ (оказанных услуг), имущественных прав (абз.3);

• уменьшении (увеличении) стоимости объектов (абз.4).

 

Справочно О налогообложении отдельных операций при реализации через маркетплейс OZON товаров со скидкой с использованием механизма начисления баллов см. письмо № 2-1-13/02227.

 

Дополнительно по теме • НДС при возврате товара резидентом ЕАЭС. • При перевозке часть экспортируемого товара утрачена: что делать с НДС. • ЭСЧФ: возврат товара поставщику покупателем. • НДС при замене товара резиденту ЕАЭС: разбираем ситуацию. • Возврат продавцу основного средства ненадлежащего качества: документальное оформление и учет. • Корректировка показателей при исчислении НДС и налога на прибыль по результатам проверки или по решению суда. • НДС и ЭСЧФ при возврате товара при оптовой торговле на территории Республики Беларусь. • Возврат товара: корректировка налогов при изменении системы налогообложения.

5.1.23. Уменьшение налоговой базы НДС на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций

На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, на основании судебного постановления налоговая база уменьшается, если ранее на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подп.4.2 п.4, ч.2 п.39 ст.120 НК.

Отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров определяется на дату:

• вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении;

• заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения;

• вынесения судебного постановления (ч.1, 2 п.9 ст.129 НК).

 

Дополнительно по теме • Прощение штрафных санкций по мировому соглашению: бухгалтерский и налоговый учет у взыскателя.

5.2. Налоговая база НДС при ввозе товаров

5.2.1. Ввоз товара из стран - членов ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п.1 ст.139 НК, ч.1 п.13 Протокола № 18).

Если товары ввезены с территории государств - членов ЕАЭС, то импортер должен уплатить НДС при ввозе по заявительному принципу, самостоятельно рассчитав налоговую базу и сумму НДС.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учету (ч.1, 2, 4 п.14 Протокола № 18).

 

Справочно Порядок определения даты принятия к бухучету запасов устанавливается положением об учетной политике организации исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров. Дата принятия к бухгалтерскому учету запасов не может быть ранее даты получения рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы (п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64). Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться: • дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок; • дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; • дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации; • дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов.

 

Обратите внимание! Стоимость ввезенного из стран - членов ЕАЭС товара в бухучете и налоговая база НДС могут не совпадать. Выраженная в иностранной валюте стоимость полученного товара отражается в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на: • дату его получения, если не был перечислен аванс в иностранной валюте; • дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости товара; • дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости товара, приходящейся на аванс, и дату получения товара в части его стоимости, не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости товара (ч.1 п.3 Национального стандарта № 61).

 

Пример (получение товара при полной предоплате) Стоимость товара по внешнеторговому договору - 15 000 долл. США. Организация 24 марта перечислила предоплату поставщику в размере полной стоимости товара. Товар принят к бухгалтерскому учету 5 апреля. Стоимость товара в бухучете: 15 000 × курс Нацбанка на 24 марта. Налоговая база НДС: 15 000 × курс Нацбанка на 5 апреля.

 

Пример (получение товара при частичной предоплате) Стоимость товара по внешнеторговому договору - 15 000 долл. США. Организация перечислила нерезиденту частичный аванс 24 марта в размере 10 000 долл. США. Товар принят к бухгалтерскому учету 5 апреля. Окончательный расчет за товар произведен 10 апреля. Стоимость товара в бухучете: 10 000 × курс Нацбанка на 24 марта + 5 000 × курс Нацбанка на 5 апреля. Налоговая база НДС: 15 000 × курс Нацбанка на 5 апреля.

 

Пример (получение товара без предоплаты) Стоимость товара по внешнеторговому договору - 15 000 долл. США. Товар принят к бухгалтерскому учету 24 марта. Расчет с поставщиком произведен 5 апреля. Стоимость товара в бухучете и налоговая база НДС совпадают: 15 000 × курс Нацбанка на 24 марта.

 

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору, а также договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является (ч.3 п.14 Протокола № 18):

• стоимость товаров, предусмотренная договором;

• стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, - при отсутствии стоимости в договоре;

• стоимость товаров, отраженная в учете, - при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах.

Налоговая база при импорте продуктов переработки давальческого сырья определяется как стоимость выполненных работ по его переработке и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки. При этом стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия продуктов переработки к учету (ч.5 п.14 Протокола № 18).

 

Дополнительно по теме • Увеличение стоимости импортированного оборудования: бухгалтерский и налоговый учет. • НДС при ввозе товара из Евразийского экономического союза. • Импорт товаров: какие сборы и налоги необходимо уплатить.

5.2.2. Ввоз товара из-за пределов ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.138 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенными органами взимаются таможенные платежи (подп.3), 24), 33), 34) п.1 ст.2, п.1 ст.46, подп.1) п.1 ст.135 ТК ЕАЭС):

• таможенные сборы;

• ввозная таможенная пошлина (если не установлены тарифные преференции или льготы по уплате таможенных пошлин);

• НДС;

• акцизы.

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) (ч.1 п.2 ст.138 НК).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (п.14 ст.38 ТК ЕАЭС).

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами (ч.2 п.2 ст.138 НК).

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.5 ст.138 НК).

 

Дополнительно по теме • Импорт товаров: какие сборы и налоги необходимо уплатить.

6. Момент фактической реализации объектов при исчислении НДС

От момента фактической реализации объектов зависит определение налоговой базы НДС и его исчисление.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки (выполнения, оказания, передачи) независимо от даты проведения расчетов по ним, за исключением отдельных случаев.

Когда момент фактической реализации определяется не «по отгрузке»

Случаи	Момент фактической реализации
При приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь	День оплаты за приобретенные объекты (включая авансовый платеж) либо день иного прекращения обязательств. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (п.1 ст.114, ч.1, 4 п.29 ст.121 НК). Обратите внимание! День осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) не признается моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если в последующем соблюдаются в совокупности следующие условия: отсутствует факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав такой иностранной организацией; предварительная оплата (авансовый платеж) возвращена такой иностранной организацией до установленной законодательством даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа)
Дополнительно по теме Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. Исчисление НДС организациями, применяющими УСН, при приобретении услуг у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей
При реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии	День зачисления денежных средств от покупателя на счет, если такой порядок закреплен в учетной политике плательщика. Данное положение распространяется также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.22 ст.121 НК)
При увеличении (уменьшении) налоговой базы по НДС на разницы, возникающие при расчетах по договорам с валютным эквивалентом в соответствии с абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК	День получения таких сумм (подп.28.1 п.28 ст.121 НК)
При увеличении налоговой базы НДС в соответствии с п.4 ст.120 НК	День получения таких сумм при закреплении такого порядка плательщиком (за исключением банков) в учетной политике (подп.28.2 п.28 ст.121 НК)

6.1. Дата отгрузки товаров

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).

 

Обратите внимание! Как разъяснило МНС в вопросе 13 письма № 2-1-10/8, для целей исчисления НДС дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки определяются либо исходя из данных, указанных в ТТН-1 либо CMR-накладной соответственно в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» (для ТТН-1) и графе 22 «Прибытие под погрузку. Убытие» (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной. В случаях, когда передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, датой отпуска покупателю будет дата составления ТН-2.

 

Таким образом, плательщики, осуществляющие доставку (транспортировку) товаров либо производящие затраты по их доставке (транспортировке), по своему выбору для исчисления НДС могут применять наиболее удобный для них вариант определения даты отгрузки товаров, в частности, исходя из даты составления ТТН-1, но не позднее даты начала транспортировки. Выбор закрепляется в учетной политике организации. Если в учетной политике не выбрана дата отгрузки товаров, то ею будет дата начала их транспортировки.

 

Пример Согласно договору купли-продажи расходы по доставке товара несет продавец. Товары доставлены покупателю - плательщику Республики Беларусь собственным транспортом продавца, ТТН-1 на отгрузку выписана 28 июля. В графе 16 ТТН-1 указана дата - 1 августа. Если в качестве дня отгрузки товаров продавцом выбрана дата составления ТТН-1, то днем отгрузки товаров будет 28 июля. Если в качестве дня отгрузки товаров продавцом выбрана дата начала его транспортировки либо в учетной политике не прописан никакой вариант, то днем отгрузки товаров будет 1 августа.

Определение даты отгрузки товаров в отдельных случаях

Пункт ст.121 НК	Хозяйственные операции, признаваемые объектом обложения НДС	Дата отгрузки
3	Реализация товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемая в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день	Дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом кассовым оборудованием
5	Передача товаров в рамках договора займа в виде вещей:	Определяемая согласно п.2 ст.121 НК:
	- у заимодавца;	- дата отгрузки товара заемщику;
	- у заемщика	- дата возврата товара заимодавцу
Пример Организация (заимодавец) по договору товарного займа 12 апреля передала организации (заемщику) товар. Заемщик вернул аналогичные товары 6 июня. Моментом фактической реализации в целях исчисления НДС признается: - для заимодавца - 12 апреля; - для заемщика - 6 июня
4	Отгрузка возвратной тары:	Определяемая согласно п.2 ст.121 НК:
	- у продавца товара;	- дата отгрузки тары покупателю товара;
	- у покупателя товара	- дата возврата тары продавцу товара
Обратите внимание! Отгрузка возвратной тары и ее невозврат в установленный срок приравнены к реализации товара. Сама по себе отгрузка возвратной тары продавцом покупателю не является моментом ее фактической реализации у продавца. По общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (ст.487 ГК). Стоимость возвратной тары становится объектом обложения НДС как у продавца, так и у покупателя в случае ее невозврата покупателем продавцу в установленный срок. Продавец должен отразить оборот по реализации в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок возврата тары. В случае если покупатель не вернет возвратную тару в установленный срок, то стоимость не возвращенной покупателем тары, то есть тары, признаваемой реализуемой, отражается у продавца на счетах учета доходов и расходов (чч.4-6 п.2, ч.4 подп.2.1 п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29). При возвращении поставщику тары с нарушением установленного срока ее возврата у покупателя возникает обязательство исчислить сумму НДС и отразить оборот по реализации в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором возвращена такая тара (абз.3 ч.3 подп.2.2 п.2 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29)

6.2. Дата выполнения работ (оказания услуг)

День выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании:

• первичного учетного документа (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

• иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.

Эти положения применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг).

 

Справочно Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.4 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Обязательными реквизитами первичного учетного документа в том числе являются: • дата его составления; • должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) (абз.2 и 5 ч.1 п.2 ст.10 Закона № 57-З). Дата подписания первичного учетного документа - не обязательный его реквизит, но может быть указана (ч.2 п.2 ст.10 Закона № 57-З).

 

Справочно В бухучете хозяйствнные операции отражается в порядке, установленном постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».

 

При определении момента фактической реализации для исчисления НДС работы, услуги условно можно разделить на:

• специфические (в НК для них установлены специальные нормы);

• непрерывные (услуги, результаты которых заказчик может использовать по мере их оказания);

• разовые (услуги (работы), результат которых не может быть использован заказчиком до их завершения (оказания) полностью или частично).

6.2.1. Общий порядок определения даты выполнения работ (оказания услуг)

О дате отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогообложения см. письмо МНС от 26.01.2024 № 2-1-13/00268.

Дата выполнения работы (оказания услуги) при исчислении НДС

Услуга, работа	Дата выполнения работы (оказания услуги)	Условие
Услуга, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания (п.61 ст.121 НК)	День завершения оказания услуги	Если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце
	Последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги	Если период оказания услуги превышает 1 календарный месяц
Услуга (работа), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) (п.62 ст.121 НК)	День завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе	Если этот день указан в первичном учетном документе
	Последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), отраженного в первичном учетном документе	Если этот период указан в первичном учетном документе
	Наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа)	В иных случаях

 

Указанный выше порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг) распространяется на предъявляемые к возмещению (как с исчислением НДС, так и без исчисления НДС) обороты при:

• аренде (финансовой аренде (лизинге));

• безвозмездном пользовании;

• найме жилья (п.6 ст.4 Закона № 327-З).

 

Дополнительно по теме • НДС и ЭСЧФ, если заказчик не подписывает первичный учетный документ. • Дата отражения хозяйственных операций в 2024 году по работам (услугам), результаты которых заказчик не может использовать до их завершения. • Первичный учетный документ поступил после момента фактической реализации услуги: разбираем ситуацию. • Арендодатель перевыставляет коммунальные услуги арендатору: бухгалтерский и налоговый учет. • Момент фактической реализации при исчислении НДС с 2024 года. • Организация оказала юридические услуги. В акте оказанных услуг указано две даты: дата составления акта 31.01.2024 и дата подписания акта заказчиком 01.02.2024. Какая дата признается днем оказания услуг при исчислении НДС в связи с изменениями, внесенными в НК с 2024 года? • Энергоснабжающая организация выставила арендодателю счет от 31.01.2024 за электроэнергию за январь 2024 г. В свою очередь арендодатель выставляет к возмещению арендатору стоимость электроэнергии за январь 10.02.2024, арендатор подписывает первичный учетный документ с указанием даты 10.02.2024. Какую дату считать моментом фактической реализации по возмещаемым услугам в связи с изменениями, внесенными в НК с 2024 года? • По договору хранения организация приняла на хранение товар с 22.01.2024 по 12.02.2024. Как определить момент фактической реализации для НДС в связи с изменениями, внесенными в НК с 2024 года?

6.2.2. Дата выполнения работ (оказания услуг) в отдельных случаях

Определение даты выполнения работ, оказания услуг в отдельных случаях

Пункт ст.121 НК	Вид работ (услуг)	Дата выполнения работ, оказания услуг
7	Строительные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы:
	- если акт выполненных работ за отчетный месяц подписан принимающей стороной до 10-го числа (включительно) следующего месяца;	Последний день месяца выполнения работ.
	- если акт выполненных работ подписан после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным;	День подписания принимающей стороной актов выполненных работ. Настоящее положение применяется также в случае, когда 10-е число (включительно) месяца, следующего за отчетным, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем).
	- если стоимость работ, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию, выражена в иностранной валюте в соответствии с законодательством	День подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию
Для целей НДС момент фактической реализации строительных работ совпадает с моментом отражения в бухгалтерском учете доходов от их реализации (абз.2 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44). Пример 1 Подрядчик выполнил строительные работы в январе. Стоимость работ выражена в белорусских рублях. Если генподрядчик подписал акт: 1) 6 февраля - днем выполнения работ признается 31 января; 2) 15 марта - днем выполнения работ признается 15 марта. Пример 2 Стоимость строительных работ установлена в иностранной валюте. Акт составлен 23 января, подписан заказчиком 29 января, день утверждения акта приемки - 30 января. День выполнения работ - 29 января
13	Туристические услуги	Последний день тура. Пример Туристическая организация (резидент Республики Беларусь) 25 мая заключила с туристом (гражданином Беларуси) договор оказания туристических услуг (авиаперелет, размещение в отеле Испании с питанием с 29 июня по 12 июля). Оплата от туриста поступила 5 июня. Днем оказания туристических услуг является 12 июля
14	Санаторно-курортные и оздоровительные услуги, предоставляемые санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями). Обратите внимание! Санаторно-курортным и оздоровительным организациям (их структурным подразделениям), входящим в перечень № 610, предоставлено освобождение от НДС в отношении оборотов по реализации на территории Беларуси путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения (подп.1.19 п.1 ст.118 НК)	По выбору плательщика, отраженному в учетной политике, признается один из следующих дней: - последний день срока действия путевки; - последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие)
15	Перевозка пассажиров, багажа (грузобагажа), почтовых отправлений транспортом общего пользования	День оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), почты либо день начала осуществления перевозки пассажиров, багажа (грузобагажа), почты. При этом выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации закреплять в учетной политике не нужно
	Услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом:
	- при перевозке во внутриреспубликанском сообщении и перевозке из-за пределов Республики Беларусь;	Дата выдачи груза грузополучателю.
	- при перевозке за пределы Республики Беларусь либо транзитом через ее территорию	Дата передачи груза организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств
16	Перевозка груза (грузов) автомобильным транспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитору - в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов):
16.1	в одно место разгрузки	Дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом
16.2	в несколько мест разгрузки	Дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки
Пример Белорусская транспортная организация (перевозчик) осуществила перевозку груза по одной заявке в несколько мест разгрузки, расположенных в разных населенных пунктах. Перевозка была осуществлена по маршруту Минск - Варшава - Вена. Дата получения груза грузополучателем в Варшаве - 29 сентября, в Вене - 1 октября. Днем оказания транспортной услуги признается 1 октября
17	Услуги связи	Последний день месяца предоставления услуг связи
18	Услуги по транспортировке газа и нефти	Последний день месяца предоставления услуг
19	Услуги в сфере образования при сроке получения образования:
	- при сроке получения образования более 30 календарных дней;	Последний день каждого месяца оказания таких услуг.
	- если оказание услуг завершается до окончания месяца. Справочно Обороты по реализации на территории Беларуси платных услуг в сфере образования, освобождаемых от обложения НДС, определены в подп.1.28 п.1 ст.118 НК	Последний день оказания услуг
20	Медицинские услуги:
	- при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 30 календарных дней;	Последний день каждого месяца оказания таких услуг.
	- если оказание услуг завершается до окончания месяца. Справочно Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Беларуси медицинских услуг (за исключением косметологических, физиотерапевтических и нетрадиционных услуг нелечебного характера), перечисленные в подп.1.2 п.1 ст.118 НК	Последний день оказания услуг
23	Работы при контрактном производстве табачных изделий	День отгрузки (передачи) табачных изделий заказчику и (или) другим лицам, определяемый согласно п.2 ст.121 НК
24	Работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь	День отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), определяемый согласно п.2 ст.121 НК

6.3. Дата передачи имущественных прав

Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются:

• передача таких прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты;

• предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ч.4 п.1 ст.31 НК).

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается (п.8 ст.121 НК):

• либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца - последний день такой передачи;

• либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Право выбора способа определения дня передачи имущественных прав является исключительным правом плательщика и не зависит от видов передаваемых имущественных прав.

 

Пример Организацией заключен договор на передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности, согласно которому оплата производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца, днем передачи прав является последний день каждого месяца. За январь оплата поступила 5 февраля. Днем передачи имущественных прав в январе является 31 января.

 

В бухгалтерском учете причитающиеся к получению правообладателями (лицензиарами) от пользователей (лицензиатов) суммы единовременных и периодических платежей по лицензионным договорам отражаются в порядке, установленном пп.33, 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25.

6.4. Дата передачи в финансовую аренду (лизинг)

При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается (п.9 ст.121 НК):

• в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

• в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

6.5. Дата сдачи в аренду

При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признаются последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче (но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает один месяц.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

1) последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

2) день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

6.6. Дата передачи имущества в безвозмездное пользование

При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.11 ст.121 НК).

6.7. Дата передачи объектов по посредническим договорам

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

 

Пример 1 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комитентом комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 30 января, комиссионером покупателю - 15 февраля. Момент фактической реализации - 30 января.

 

Пример 2 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 30 января, комиссионером покупателю - 15 февраля. Отчет комиссионера по отгрузкам товаров за февраль поступил комитенту 1 марта. Момент фактической реализации для целей исчисления НДС - 15 февраля.

 

Дополнительно по теме • Реализация товара по договорам комиссии физическим лицам: исчисление НДС и создание ЭСЧФ. • Порядок обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов, учет поступления, сдачи и налогообложение у резидента ПВТ.

6.8. Момент фактической реализации в отдельных случаях

6.8.1. Безвозмездная передача объектов

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч.3 п.1 ст.31 НК).

При безвозмездной передаче объектов моментом их фактической реализации признается соответственно:

• дата отгрузки товаров, определяемая согласно п.2 ст.121 НК;

• дата выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии со ст.121 НК (ч.1 п.21 ст.121 НК).

 

Подробнее см. разд.6.1 «Дата отгрузки товаров», 6.2 «Дата выполнения работ (оказания услуг)», 6.3 «Дата передачи имущественных прав» данной подборки.

 

Пример 1 Организация приобрела цветы к празднику 8 Марта и безвозмездно передала работницам. Налог на добавленную стоимость исчисляется в отчетном периоде, в котором произведена передача цветов.

 

Пример 2 В составе организации имеется структурное подразделение - турбаза, где работники организации отдыхают бесплатно. Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней: • последний день срока действия путевки; • последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.14 ст.121 НК).

6.8.2. Обмен объектами

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.538 ГК). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (п.1 ст.539 ГК).

При обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами моментом их фактической реализации признается день обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права, определяемая в соответствии со ст.121 НК (ч.2 п.21 ст.121 НК).

 

Пример Организация 30 октября передала свою продукцию в порядке товарообмена другой организации. Товары по обмену были получены 21 ноября. Моментом фактической реализации является 30 октября.

 

Обратите внимание! С 1 января 2023 г. на территории Республики Беларусь при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении всех товаров, в том числе потребительских, запрещаются товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств (бартер, мена, зачет, новация, отступное), за исключением: • внешнеторговых операций; • операций между организациями, входящими в созданный в установленном законодательством порядке холдинг; • согласования операции государственным органом (организацией); • операций с участием физлиц в отношении телефонных аппаратов всех типов, легковых автомобилей; • операций, определенных в перечнях облисполкомов и Минского горисполкома (ч.1 п.14 постановления МАРТ от 19.10.2022 № 713).

6.8.3. Натуральная оплата труда

С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

Натуральная оплата не может производиться товарами, входящими в перечень, утв. постановлением Совмина от 28.04.2000 № 603 (ч.2, 3 ст.74 ТК).

При натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается день оплаты (ч.3 п.21 ст.121 НК).

 

Пример По согласованию с работниками организации начисленная им заработная плата за апрель частично выплачивается продукцией, производимой организацией. Организация передала продукцию работникам в день выплаты заработной платы за апрель - 5 мая. Моментом фактической реализации продукции является 5 мая.

6.8.4. Реализация природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии

Моментом реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии по выбору плательщика может признаваться установленная в учетной политике одна из следующих дат (ч.1, 2 п.22 ст.121 НК):

• приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;

• день, определенный в порядке, установленном пп.2, 6 ст.121 НК.

Такой же порядок определения момента фактической реализации применяется у абонента при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии субабоненту (письмо № 2-1-10/00542).

 

Обратите внимание! Положения о порядке определения момента фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (ч.3 п.22 ст.121 НК).

6.8.5. Передача предмета залога залогодателем залогодержателю

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательств. Кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение своего требования из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Беларуси (п.1 ст.315 ГК).

Передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства признается объектом налогообложения НДС (подп.1.1.4 п.1 ст.115 НК).

Моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признается день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п.25 ст.121 НК).

6.8.6. Прочее выбытие товаров в магазинах беспошлинной торговли

Обороты по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли признаются объектом обложения НДС, если при приобретении таких товаров в товарно-сопроводительных накладных была выделена ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1.10 п.1 ст.115, подп.1.10 п.1 ст.122 НК).

При прочем выбытии таких товаров моментом их фактической реализации признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п.26 ст.121 НК).

 

Пример При проведении инвентаризации в магазине беспошлинной торговли обнаружен товар (конфеты белорусского производства) с истекшим сроком годности, не подлежащий дальнейшей реализации, который отражен в сличительной ведомости от 27 ноября. Решение руководителя о списании за счет собственных средств потерь товара в связи с истечением срока годности принято 2 декабря. Списание товаров в целях исчисления НДС является прочим выбытием. Момент фактической реализации - 27 ноября.

6.8.7. Предоставление микрофинансовыми организациями микрозаймов физлицам под залог имущества

Принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, в обеспечение краткосрочных микрозаймов (займов в сумме, не превышающей 15 000 БВ на одного заемщика на день заключения договора) может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами (п.1 ст.339 ГК).

Налоговая база НДС по операциям по предоставлению коммерческими организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, определяется как сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов (п.25 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации для операций по предоставлению коммерческими организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа - дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете (п.27 ст.121 НК).

С 2019 года освобождаются от НДС операции по регулярному предоставлению коммерческими организациями, включенными Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (подп.1.50 п.1 ст.118 НК).

6.8.8. Момент фактической реализации в отношении разниц, возникающих при расчетах по договорам с валютным эквивалентом

Когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, могут возникать разницы:

1) при расчетах в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте не по курсу Нацбанка на дату оплаты - между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами:

- налоговой базы, определенной на момент фактической реализации;

- курсовых разниц (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК);

2) при расчетах в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте - между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов (ч.2 п.9 ст.120 НК).

Момент фактической реализации в отношении сумм указанных разниц - день их получения (подп.28.1 п.28 ст.121 НК).

 

Об определении налоговой базы в случае применения иностранной валюты при оценке суммы обязательств см. разд.5.1.1.3, 5.1.1.4 данной подборки.

6.8.9. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации объектов (абз.2 п.3 ст.120 НК).

Налоговую базу НДС увеличивают суммы, полученные (причитающиеся к получению) (п.4 ст.120 НК):

• за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов (подп.4.1);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2);

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (подп.4.3);

• в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп.4.4);

• в виде положительной разницы, которая возникла между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и осталась по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении 3 лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов) (подп.4.5).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней (подп.28.2 п.28 ст.121 НК):

• день их получения;

• день их отражения в бухгалтерском учете.

Выбранный вариант плательщик (за исключением банков) закрепляет в учетной политике (ч.2 подп.28.2 п.28 ст.121 НК).

У банков в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп.28.3 п.28 ст.121 НК).

 

Дополнительно по теме • НДС по штрафным санкциям при реализации товаров по ставке НДС 0 %. • НДС, когда подарочный сертификат отоварен частично.

6.8.10. Реализация объектов иностранными организациями и ИП

Момент фактической реализации объектов иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в зависимости от того, является резидент Республики Беларусь их покупателем или посредником при их реализации, определяется в различном порядке.

Если резидент Республики Беларусь выступает покупателем объектов

При реализации объектов, местом реализации которых является Республика Беларусь, иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, белорусским организациям, индивидуальным предпринимателям (кроме реализации индивидуальным предпринимателям электронных услуг и покупателям Республики Беларусь товаров через электронные торговые площадки) НДС исчисляют и уплачивают белорусские покупатели - организации и ИП (ч.1 п.1 ст.114, п.1 ст.141, п.1 ст.141¹ НК).

Моментом фактической реализации объектов в таких случаях признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств белорусскими покупателями (заказчиками) этих объектов. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения в соответствии с п.4 ст.120 НК налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (ч.1 п.29 ст.121 НК).

 

Пример Белорусский заказчик оплатил маркетинговые услуги иностранной организации (резидент Украины), которая не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь, 23 мая. Фактически услуги оказаны в сентябре. Моментом фактической реализации является 23 мая.

Если резидент Республики Беларусь является посредником при реализации объектов

При реализации объектов, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по посредническим договорам с белорусскими организациями и ИП НДС исчисляют и уплачивают белорусские посредники (пп.3, 4 ст.114, п.3 ст.141, п.3 ст.141¹ НК).

Моментом фактической реализации объектов в таких случаях признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав белорусскими посредниками покупателям (заказчикам) этих объектов независимо от даты проведения расчетов по ним (ч.2 п.29 ст.121 НК).

 

Пример Белорусский комиссионер передает белорусскому покупателю права на объект авторского права, принадлежащие иностранной организации - резиденту Германии (комитент). Дата передачи прав, оформленная первичным учетным документом, - 12 апреля, дата оплаты на счет комиссионера - 2 мая, дата перечисления оплаты иностранному комитенту - 10 мая. Момент фактической реализации - 12 апреля.

 

Аналогичный порядок определения момента фактической реализации применяется белорусскими посредниками, участвующими в расчетах с иностранными организациями и заключившими с ними договор (в том числе договор, устанавливающий оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) объектов), в результате которого объекты реализуются на территории Республики Беларусь (п.4 ст.114, ч.2 п.29 ст.121, п.3 ст.141, п.3 ст.141¹ НК).

 

Обратите внимание! Удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, иностранным ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч.3 п.29 ст.121 НК).

Реализация иностранными организациями и ИП покупателям товаров посредством электронных торговых площадок и электронных услуг физлицам (в том числе ИП)

При реализации иностранными организациями, иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Беларуси, покупателям Республики Беларусь товаров посредством электронных торговых площадок и физлицам (в том числе ИП) услуг в электронной форме, местом реализации которых является Республика Беларусь, НДС исчисляют и уплачивают иностранные организации и ИП (п.1 ст.141, п.1 ст.141¹ НК).

Исключение составляют случаи, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц, указанных в пп.3 и 4 ст.141 и пп.3, 4 ст.141¹ НК. Это те случаи, когда в расчетах участвуют посредники (состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь белорусские организации, ИП, представительства иностранных организаций) или же несколько иностранных организаций в последовательности (цепочке) расчетов за услуги.

Моментом фактической реализации товаров при дистанционной электронной продаже и услуг в электронной форме признается последний день квартала, на который приходится день оплаты (предоплаты) либо иного прекращения обязательства покупателями (пп.6, 7 ст.141, пп.6, 7 ст.141¹ НК).

 

Дополнительно по теме • Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. • Исчисление НДС организациями, применяющими УСН, при приобретении услуг у иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей • Особенности определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями: 7 актуальных вопросов. • Гостиница (принципал) выплачивает резиденту РФ (агент) вознаграждение за подключение принципала к системе онлайн-бронирования отелей «Броневик». В какой момент (на какую дату) и по какому курсу исчислить НДС, если: гости оплачивают проживание в гостинице при заселении, а гостиница перечисляет агенту вознаграждение на расчетный счет; гости оплачивают проживание в гостинице на сайте агента, а на расчетный счет гостиницы поступает оплата за минусом суммы вознаграждения?

7. Ставки НДС

НК установлены следующие ставки НДС: 0, 10, 20, 25 %. При осуществлении розничной торговли и общественного питания плательщики могут исчислять НДС по расчетной ставке.

7.1. Ставка НДС 0 %

Применение ставки НДС 0 %

Подпункт п.1 ст.122 НК	Реализация объектов	Примечание
1.1	Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта	Применяется при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст.123 НК. Справочно О подтверждении фактического вывоза товаров через морские порты России при осуществлении плательщиком декларирования товаров в виде электронного документа см. письмо МНС от 23.07.2021 № 2-1-10/0463. О нулевой ставке НДС при экспорте товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1 000 евро (100 базовых величин), см. письмо МНС и ГТК от 25.01.2024 № 2-1-12/00248/02/855
Дополнительно по теме НДС при реализации товара за пределы ЕАЭС при отсутствии подтверждения его вывоза. НДС при реализации товара с убытком на экспорт. Обратная реализация товара резиденту ЕАЭС по цене ниже цены приобретения. НДС при безвозмездной передаче образцов продукции резиденту России: разбираем ситуацию.
1.2	Реализация товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров)	Применяется при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст.124 НК
Дополнительно по теме При перевозке часть экспортируемого товара утрачена: что делать с НДС. НДС при передаче товара резиденту Российской Федерации на территории Республики Беларусь: разбираем ситуацию. Изготовление продукции в Беларуси для резидента России: НДС и ЭСЧФ. Экспорт товаров в государства - члены ЕАЭС: администрирование налоговыми органами. Белорусская организация реализовала товар (коробка 1,5 кг) организации - резиденту Российской Федерации по договору поставки. CMR-накладная не оформляется. Представитель покупателя по доверенности получает товар в организации и вывозит его железнодорожным транспортом. Вправе ли белорусская организация применить ставку НДС 0 % при отсутствии транспортного документа?
1.3	Реализация экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Справочно К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %, относятся работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов), выполненные плательщиком собственными силами (полностью или частично) для иностранных организаций или физического лица	Применяется при условии документального подтверждения фактического вывоза таких товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст.125 НК. Справочно С 2019 года в целях применения ставки НДС в размере 0 % по экспортируемым давальческим работам (услугам) исключена обязанность выполнения таких работ только собственными силами, то есть с указанной даты можно привлекать подрядчиков. Соответственно, исключена обязанность наличия сертификата об отнесении произведенных работ (услуг) к работам (услугам) собственного производства
1.4	Реализация работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. Справочно К таким работам (услугам) относятся работы (услуги): - по сопровождению товаров, включая услуги по охране; - по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров; - по хранению товаров; - таможенных представителей. Таможенным представителем признается юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей, совершающее таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица (ст.2 ТК ЕАЭС)	Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации таких услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту его постановки на учет копий документов, названных в п.1 ст.126 НК
Дополнительно по теме Налог на добавленную стоимость у экспедитора при комбинированной международной перевозке
1.5	Реализация экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки. К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся: - транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором - в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора, а также иным лицом, имеющим право распоряжаться грузом), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по маршрутам, указанным в абз.3 ч.1 п.2 ст.126 НК; - услуги по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч.1 п.2 ст.126 НК). При определенных условиях облагаются НДС по ставке 0 % услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, оказанные в той части указанных маршрутов, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь (ч.2 п.2 ст.126 НК). К экспортируемым транспортным услугам и транспортно-экспедиционным услугам не относятся услуги, поименованные соответственно в ч.3 и 4 п.2 ст.126 НК. Справочно Объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору объектов, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК). Место реализации услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа и транспортно-экспедиционных услуг определяется по исполнителю (подп.1.6 п.1 ст.117 НК, подп.5) п.29 Протокола № 18). Налоговая база при реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки (п.41 ст.120 НК). Дополнительно о налоге на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг см. письмо МНС от 15.01.2021 № 2-1-10/00078. О налогообложении НДС перевозок транзитных грузов см. письмо МНС от 09.08.2024 № 2-1-12/Ба-00816. Дополнительно о понятии «клиент» в отношении стороны по договору транспортной экспедиции для целей НДС см. письмо МНС от 25.02.2021 № 2-1-9/Ба-00252	Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется также на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (п.3 ст.126 НК). Справочно Для подтверждения перевозчиками, экспедиторами обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг налоговое законодательство Республики Беларусь не содержит требования об обязательном оформлении таких услуг только оригиналом CMR-накладной, содержащей все оригинальные печати и штампы (письмо МНС от 08.01.2019 № 2-1-10/07265 «О копиях CMR-накладных при реализации экспортируемых транспортных услуг»). Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст.131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем сведений, поименованных в ч.7 п.2 ст.126 НК
Дополнительно по теме НДС при выполнении международной автомобильной перевозки (в условиях действия санкционных ограничений). Белорусская организация-перевозчик (исполнитель) оказывает транспортную услугу нерезиденту (заказчик) по маршруту Польша - Россия на сумму 6 000 евро. Перевозку до ТЛЦ «Брузги» на сумму 1 000 евро выполняет иностранный перевозчик, от границы Беларуси до России груз перевозит белорусская организация (исполнитель). Дата оказания услуги иностранным перевозчиком - 01.02.2024, дата оказания услуги белорусским перевозчиком - 08.02.2024. Перевозка оформлена единым международным товарно-транспортным документом. Как рассчитать налоговую базу по НДС? Какая ставка НДС применяется, если в процессе оказания международной транспортной услуги нерезиденту происходит перегрузка товаров или перецепка прицепа на транспортное средство иностранного перевозчика в определенных таможенными органами зонах таможенного контроля?
1.6	Реализация работ (услуг), выполняемых для иностранных организаций или физических лиц, по: - ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию); - ремонту, модернизации, переоборудованию единиц железнодорожного подвижного состава	Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации таких работ (услуг) является наличие у плательщика документов, поименованных в ч.1 п.3 ст.126 НК
1.7	Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) государственным объединением «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств, по: - предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов; - перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи; - работе тягового железнодорожного подвижного состава и локомотивных бригад	Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации таких работ (услуг) является наличие у государственного объединения «Белорусская железная дорога» документов, поименованных в п.4 ст.126 НК
1.8	Реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утв. постановлением Совмина от 29.03.2013 № 227	Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации таких услуг является наличие у плательщика документов, поименованных в п.5 ст.126 НК
1.9	Реализация бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки. Справочно Бункерным топливом признается топливо, используемое для заправки воздушных судов. Иностранной авиакомпанией признается авиакомпания иностранного государства, в том числе государства - члена ЕАЭС	Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации бункерного топлива является наличие у плательщика документов, названных в п.6 ст.126 НК
1.10	Реализация товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации: - в магазинах беспошлинной торговли; - на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС. Справочно Товарами собственного производства признаются товары, дата отгрузки которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного плательщику в порядке, установленном Положением, утв. постановлением Совмина от 20.10.2010 № 1520, и подтверждающего принадлежность этих товаров к продукции собственного производства	Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации владельцу магазина беспошлинной торговли товаров собственного производства является наличие у плательщика документов, названных в п.7 ст.126 НК. Обратите внимание! При реализации товаров владельцу магазина беспошлинной торговли по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам ставка НДС 0 % не применяется (ч.3 подп.1.10 п.1 ст.122 НК)
1.11	Реализация товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене ЕАЭС, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 месяцев со дня приобретения товаров. Справочно Подтверждением постоянного места жительства иностранного физлица за пределами государств - членов ЕАЭС является действительный паспорт (или иной документ, его заменяющий), предназначенный для выезда за границу и выданный соответствующим органом государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранного лица или международной организацией. Условия, порядок и сроки возврата НДС иностранным лицам при приобретении товаров в розничной торговле через магазины установлены в ст.144 НК	Ставку НДС в размере 0 % по таким товарам вправе применять плательщики при соблюдении в совокупности следующих условий: - товары реализуются в розничной торговле иностранным лицам через магазины; - при наличии документального подтверждения вывоза иностранными лицами товара за пределы таможенной территории ЕАЭС; - при наличии договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенного с организациями, имеющими право на возврат НДС иностранным лицам. Обратите внимание! Налог на добавленную стоимость не возвращается по товарам (п.2 ст.144 НК): - освобождаемым от НДС в соответствии с законодательством при ввозе на территорию Республики Беларусь; - обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС в соответствии с законодательством; - облагаемым НДС по ставке 10 % в соответствии с п.2 ст.122 НК; - признаваемым подакцизными в соответствии с п.1 ст.150 НК
1.12	Реализация работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, за исключением граждан Республики Беларусь	Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации таких работ (услуг) является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст.131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений, поименованных в ч.2 п.8 ст.126 НК
1.13	Увеличение налоговой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп.1.1-1.12 п.1 ст.122 НК, на суммы, указанные в п.4, абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК. Также налоговая база НДС увеличивается на разницы, возникающие при расчетах в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте не по курсу Нацбанка на дату оплаты (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), а также в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК)
Дополнительно по теме НДС по штрафным санкциям при реализации товаров по ставке НДС 0 %

 

На практике возникают ситуации, когда по истечении 180 дней плательщик не располагает всеми документами, необходимыми для подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь. В отношении таких оборотов применяются ставки НДС в размере 10 % или 20 % либо применяется освобождение от НДС (п.6 ст.122 НК).

По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь и в отношении которых имеются основания для применения нулевой ставки НДС, плательщики могут применить:

• ставку НДС в размере 20 %;

• ставку НДС в размере 10 %;

• освобождение от НДС - при наличии оснований для освобождения (п.7 ст.122 НК).

7.2. Ставка НДС 10 %

Применение ставки НДС 10 %

Подпункт п.2 ст.122 НК	Реализация объектов	Примечание
2.1	Реализация произведенной на территории Республики Беларусь, а также ввоз и (или) реализация на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств - членов ЕАЭС: - продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений); - дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции; - продукции пчеловодства; - продукции животноводства (за исключением пушнины); - продукции рыбоводства. Справочно В целях классификации продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 28.12.2012 № 83. По вопросам применения ставки НДС 10 % см. письмо МНС от 26.01.2021 № 2-1-10/00174. О применении ставки НДС в размере 10 % в отношении меда натурального см. письмо МНС от 26.02.2021 № 2-1-9/Оа-00229 «О рассмотрении запроса»	В качестве документов, подтверждающих производство товаров в государствах - членах ЕАЭС, для целей применения этой нормы НК при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь могут рассматриваться в том числе следующие документы: - декларация о соответствии; - декларация о происхождении товара; - сертификат о происхождении товара; - ветеринарный сертификат; - фитосанитарный сертификат; - иные документы, выдаваемые компетентными органами (либо согласованные с ними) в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС и содержащие необходимые сведения (указание на страну/населенный пункт/хозяйство, где выращена, произведена продукция) (ч.4 письма МНС от 30.12.2019 № 2-1-10/Ми-00034-2, 01154-1 «О применении ставки НДС в отношении импортированной сельскохозяйственной продукции»)
2.2	Ввоз на территорию Республики Беларусь и (или) реализация продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК Справочно О порядке применения ставки НДС в размере 10 % в отношении масла растительного см. письмо МНС и ГТК от 17.05.2023 № 08/4936/2-1-12/01516	Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в отношении которых может применяться ставка НДС 10 %, Минсельхозпрод на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в перечень согласно приложению 26 к НК, и выдает соответствующее заключение
2.21	Ввоз на территорию Республики Беларусь и (или) реализация на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий. Справочно Об основаниях для применения ставки НДС 10 % при ввозе и (или) реализации медицинских изделий см. письма Минздрава от 16.03.2021 № 16-10/4609 и от 07.05.2021 № 16-10/8572, письмо МНС от 21.05.2021 № 2-1-10/01142. О порядке налогообложения НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь фармацевтической субстанции, в отношении которой не имеется самостоятельной регистрации в соответствующем реестре см. письмо МНС от 22.10.2024 № 2-1-13/06559.  О налогообложении НДС стоимости лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов, применяемых при оказании бюджетной организацией здравоохранения платных медицинских услуг см. письмо МНС от 15.02.2021 № 2-1-9/Рн-00178	Основание для применения ставки НДС 10 %: 1) для лекарственных средств - одно из условий: - включение сведений о лекарственном средстве в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь; - включение сведений о лекарственном средстве в единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза; - наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством. Справочно Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь см. здесь. Единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза см. здесь; 2) для медицинских изделий - одно из условий: - включение сведений о медицинских изделиях в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь; - включение сведений о медицинских изделиях в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза; - наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством. Справочно Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь см. здесь. Единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза, см. здесь; 3) лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки, - наличие заключения Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию Республики Беларусь, подтверждающего их предназначение для выполнения стадий технологического процесса фасовки и (или) упаковки. Справочно О налогообложении НДС продукции in-bulk см. письмо МНС от 25.02.2021 № 2-1-10/00920-1. Обратите внимание! При реализации (отгрузке) с 02.02.2024 на территории Республики Беларусь медицинских изделий, ввезенных в Республику Беларусь или произведенных (изготовленных) в Республике Беларусь в период действия регистрационного удостоверения, после истечения срока его действия и до истечения срока годности (эксплуатации) медицинских изделий, применение ставки НДС в размере 10 % правомерно (письмо МНС, Минздрава от 26.04.2024 № 2-1-12/01231/4-14/9112 «О применении ставки НДС в размере 10 % при реализации медицинских изделий»)
Дополнительно по теме Налогообложение НДС оказываемых коммерческими организациями медицинских услуг, тарифы на которые регулируются государством
2.3	Увеличение налоговой базы при реализации товаров, указанных в подп.2.1-2.21 п.2 ст.122 НК, на суммы, указанные в п.4, абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК. Также налоговая база НДС увеличивается на разницы, возникающие при расчетах в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте не по курсу Нацбанка на дату оплаты (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), а также в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК)

 

При ввозе и (или) реализации товаров, указанных в п.2 ст.122 НК, плательщики могут применить ставку НДС в размере 20 % (п.8 ст.122 НК).

7.3. Ставка НДС 20 %

Ставка НДС 20 % устанавливается при (п.3 ст.122 НК):

1) реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пп.1, 2, 4 ст.122 НК, а также реализации (передаче) имущественных прав (подп.3.1);

2) ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подп.2.1-2.2¹ п.2 ст.122 НК (подп.3.2);

3) прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп.3.3);

4) увеличении налоговой базы при реализации объектов, указанных в подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.122 НК, на суммы, указанные в п.4, абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК (подп.3.4).

 

 

5) реализации услуг в электронной форме (подп.3.5).

По ставке НДС в размере 20 % облагаются также:

• обороты по реализации товаров, по которым не выполнены условия применения нулевой ставки НДС (абз.2 ч.1 п.6 ст.122 НК);

• обороты по реализации товаров по розничным ценам плательщиками, которые при осуществлении розничной торговли и деятельности по предоставлению услуг общественного питания не обеспечили отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых НДС по различным ставкам (ч.3 п.5 ст.128 НК).

Кроме того, в отдельных случаях плательщики вправе применить ставку НДС 20 %.

Право на применение ставки НДС 20 %

Норма НК	Случаи применения ставки НДС 20 %	Примечание
Подпункт п.9 ст.122 НК
9.1	Реализация объектов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с законодательством
9.2	Реализация объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза)
9.3	Возмещение стоимости приобретенных и связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) работ (услуг), не признаваемой объектом налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК: - арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) (не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа)); - арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем)	Выбор такого порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Такой порядок налогообложения плательщики вправе применить также в отношении договоров найма жилого помещения
9.4	Возмещение ссудодателю его расходов, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК, при передаче имущества в безвозмездное пользование: - стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества; - иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги	Выбор такого порядка налогообложения отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Такой порядок плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю названных расходов не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь
Абзац 2 п.7 ст.122 НК	Реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, плательщиками, имеющими право на применение нулевой ставки НДС (названные в п.1 ст.122 НК)
Пункт 8 ст.122 НК	Ввоз и (или) реализация товаров, облагаемые по ставке НДС 10 % (указанные в п.2 ст.122 НК)

 

Дополнительно по теме • НДС при реализации товара с убытком на экспорт. • НДС при безвозмездной передаче образцов продукции резиденту России: разбираем ситуацию. • Учет НДС у экспортера при отсутствии подтверждения ставки 0 % по истечении 180 дней. • НДС, когда подарочный сертификат отоварен частично.

7.4. Ставка НДС 25 %

Ставка НДС в размере 25 % устанавливается при (п.4 ст.122 НК):

1) реализации услуг электросвязи;

2) увеличении налоговой базы при реализации услуг электросвязи на суммы, указанные в п.4, абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК.

Налоговая база НДС увеличивается также на разницы, возникающие при расчетах в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте не по курсу Нацбанка на дату оплаты (абз.2 ч.2 п.8 ст.120 НК), а также в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.120 НК).

7.5. Расчетная ставка НДС

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (ч.1 п.5 ст.128 НК). То есть организации розничной торговли и общественного питания имеют право исчислять НДС по так называемой расчетной ставке.

 

Обратите внимание! Расчетная ставка НДС не применяется при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК (ч.2 п.5 ст.128 НК). Таким образом, пени, штрафы, проценты по коммерческим займам по товарам, реализованным в розничной торговле, облагаются НДС по фактической ставке этого налога.

 

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по форме согласно приложению 27 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2, заполняется без нарастающего итога за каждый месяц.

Данный расчет не является приложением к налоговой декларации по НДС, а значит, не представляется в налоговый орган. Однако форма расчета расчетной ставки обязательна к заполнению, так как на основании указанного расчета плательщик заполняет строку 10 налоговой декларации по НДС. Расчет должен храниться у плательщика и представляться налоговому органу по его требованию либо во время проведения камеральной проверки, либо во время проведения выездной проверки.

В расчете НДС исходя из налоговой базы и доли НДС при реализации товаров по розничным ценам стоимостные показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (подп.2.1 п.2 постановления № 2).

Расчетная ставка НДС представляет собой процентное соотношение (долю) суммы НДС, включенного в цену имеющихся в отчетном месяце товаров, в стоимости этих товаров. Расчетная ставка НДС определяется по формуле, приведенной в графе 8 «Расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам»:

 

 

Расчетная ставка в процентах определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой.

При применении расчетной ставки НДС следует помнить о соблюдении следующих условий:

• расчетная ставка применяется по товарам, реализуемым по свободным или регулируемым (фиксированным) розничным ценам. В отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг) расчетная ставка НДС не применяется.

 

 

• при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что приводит к уменьшению размера расчетной ставки;

• плательщик обязан обеспечить учет товаров по розничным ценам (ценам реализации). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

• плательщик обязан обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам.

При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20 % (ч.4 п.5 ст.128 НК).

 

Дополнительно по теме • Расчетная ставка НДС при реализации продукции общепита юрлицам и ИП. • НДС, когда подарочный сертификат отоварен частично. • Организация, осуществляющая деятельность по общественному питанию и розничной торговле, реализует одинаковые приобретенные товары (пакеты сока, пачки печенья) в объекте общественного питания (бар) и в объекте розничной торговли индивидуальным предпринимателям и юрлицам. Можно ли применять расчетную ставку НДС, учитывая, что расчетная ставка применяется в целом по всей организации?

8. Исчисление НДС при реализации объектов

При реализации объектов общая сумма НДС исчисляется:

• нарастающим итогом с начала календарного года по истечении каждого отчетного периода;

• по всем оборотам по реализации, признаваемым объектом обложения НДС (за исключением освобождаемых от налогообложения), момент фактической реализации которых приходится на соответствующий отчетный период, и по всем изменениям налоговой базы (за исключением освобождаемой от налогообложения) в соответствующем отчетном периоде (ч.1 п.1 ст.128 НК).

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле (ч.1 п.2 ст.128 НК):

 

 

В отдельных случаях исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом по формуле (ч.2 п.2 ст.128 НК):

 

 

К отдельным случаям относится в том числе исчисление НДС:

• с сумм увеличения налоговой базы.

 

 

• при реализации товаров, имущественных прав, налоговая база по которым определяется как положительная разница между ценой их реализации и ценой их приобретения;

• при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости;

• при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены их приобретения;

• при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости;

• при необоснованном применении освобождения от налогообложения;

• при неподтверждении обоснованности применения ставки НДС в размере 0 %.

 

Дополнительно по теме • На протяжении ряда лет организация применяла УСН без уплаты НДС. При проведении проверки выявлена схема дробления бизнеса, в которой организация являлась основным участником. Налоговый орган сложил показатели выручки основного участника схемы и подконтрольных субъектов. В итоге организация признана плательщиком общей системы налогообложения, в том числе НДС. Как рассчитать НДС - «изнутри» или «наверх»? Следует ли переоформлять первичные учетные документы и выставлять ЭСЧФ контрагентам, не являющимся участниками схемы?

9. Налоговые вычеты

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

• предъявленные плательщику при приобретении объектов у белорусских продавцов-плательщиков НДС и выделенные продавцом покупателю в ЭСЧФ (подп.1.1 п.1, абз.2 ч.1 п.3 ст.132 НК).

 

 

• уплаченные плательщиком в бюджет при:

- ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС (подп.1.2 п.1, абз.3 ч.2 п.3 ст.132 НК);

- выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС (подп.1.2 п.1, абз.2 ч.2 п.3 ст.132 НК);

- приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

Суммы «входного» НДС могут:

• приниматься к вычету;

• относиться:

- на затраты;

- на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) объектов;

- за счет целевого финансирования (подп.24.4 п.24 ст.133 НК);

• передаваться одним субъектом хозяйствования другому при передаче объектов.

9.1. Условия принятия «входного» НДС к вычету

Общие условия принятия к вычету НДС:

1) отражение сумм НДС (предъявленных, уплаченных) в бухучете;

2) отражение сумм НДС в книге покупок, если ведение книги покупок установлено учетной политикой организации (чч.1-3 п.4 ст.132 НК);

3) ЭСЧФ:

- полученные, подписанные ЭЦП, - при приобретении объектов на территории Республики Беларусь (подп.5.1, 5.5, 5.6, 5.7, абз.4 подп.5.8 п.5 ст.132 НК);

- созданные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - направлены на Портал (абз.3 подп.5.2, абз.3 подп.5.3, абз.4 подп.5.4 п.5 ст.132 НК).

 

Обратите внимание! «Входной» НДС отражается в бухучете на основании первичных учетных документов, к которым ЭСЧФ не относится. Следовательно, для вычета НДС необходимы как первичный учетный документ, так и ЭСЧФ. В ЭСЧФ и ПУД соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (п.3 ст.130 НК).

Особые условия принятия к вычету НДС

Подпункт п.5 ст.132 НК	Условия приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав	Основания принятия НДС к вычету	Период принятия НДС к вычету
5.1	Приобретение объектов у белорусских продавцов-плательщиков НДС, в том числе:	ЭСЧФ, полученные от продавцов, при условии их подписания плательщиком ЭЦП. Справочно Налоговые вычеты по НДС покупатели корректируют в случаях и порядке, установленных пп.18, 19 ст.133 НК. При приобретении объектов за иностранную валюту или в валютном эквиваленте подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ (дополнительных ЭСЧФ), выставленных продавцом покупателю (п.10, ч.1 п.12 ст.133 НК)	Установлен в п.6 ст.132 НК
5.5	приобретение транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа
5.6	приобретение по подписке печатных СМИ
5.7	аренда (финансовая аренда (лизинг)) объектов аренды (предметов лизинга), наем жилого помещения, безвозмездное пользование (подп.10.1 п.10 ст.132 НК)
Дополнительно по теме Вычет НДС при лизинге. Вычет НДС, предъявленного белорусскими плательщиками: 5 ситуаций. Приобретение товара по договорам в эквиваленте по курсу Нацбанка на дату оплаты: учет у покупателя. Приобретение товара по договорам в эквиваленте по договорному курсу: учет у покупателя. Принятие к вычету НДС, если ЭСЧФ выставлен несвоевременно. Управляем вычетами в строительстве: признак «Дата наступления права на вычет».
5.2	Приобретение объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь	1. Налоговые декларации по НДС. 2. ЭСЧФ, направленные плательщиком на Портал. Суммы НДС в иностранной валюте принимаются к вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств, и указанной в ЭСЧФ (абз.2 п.11 ст.133 НК)	Отчетный период, следующий за периодом их исчисления, в порядке, установленном п.6 ст.132 НК (п.9 ст.132, абз.3 п.11 ст.133 НК)
Дополнительно по теме Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. Приобретение рекламных услуг в сети Интернет у резидента Китая. Белорусская организация приобретает услуги в электронной форме у резидента ЕАЭС: разбираем ситуацию. Управляем вычетами в строительстве: признак «Дата наступления права на вычет».
5.4	Ввоз товаров с территории государств - членов ЕАЭС	1. Налоговые декларации по НДС. 2. Документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС. 3. ЭСЧФ, направленные плательщиком на Портал	Установлен в п.7 ст.132 НК
Дополнительно по теме Вычет НДС при ввозе товаров из ЕАЭС: разбираем ситуацию. Импорт товаров: какие сборы и налоги необходимо уплатить. Вычет НДС при ввозе товаров из ЕАЭС
5.3	Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов). Обратите внимание! По давальческому сырью (материалам) НДС принимается к вычету при условии, что он не подлежит возмещению заказчиком (п.13 ст.133 НК)	1. Декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой. 2. Документы (их копии), подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. 3. ЭСЧФ, направленные плательщиком на Портал. Справочно Подлежащая вычету сумма НДС определяется в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.9 ст.133 НК)	Установлен в п.8 ст.132 НК
Дополнительно по теме Импорт товаров: какие сборы и налоги необходимо уплатить
5.8	Приобретение товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования	1. Платежные документы, формируемые кассовым оборудованием, если в них указаны ставка и сумма НДС. 2. Платежные документы, формируемые кассовым оборудованием (если в них ставка и сумма НДС не указаны в качестве реквизита), в которых плательщик ставку и сумму НДС по требованию покупателя выделил в порядке, установленном абз.4 ч.1 п.4 ст.130 НК. 3. ЭСЧФ, полученные от продавцов, при условии их подписания плательщиком ЭЦП

 

Справочно О вычетах НДС по расходам по найму жилья в командировках см. письмо МНС от 05.11.2019 № 2-1-10/02428.

9.2. Корректировка налоговых вычетов по НДС

Случаи корректировки налоговых вычетов	Отчетный период, в котором корректируются налоговые вычеты
Полный или частичный возврат покупателем продавцу товаров (абз.2 ч.1 п.18, п.19 ст.133 НК). Обратите внимание! Налоговые вычеты не корректируются при возврате товаров для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость	Отчетный период, на который приходится (абз.2 ч.2 п.18 ст.133 НК): возврат товаров
Отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз.3 ч.1 п.18, п.19 ст.133 НК)	отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав
Уменьшение стоимости объектов (абз.4 ч.1 п.18, п.19 ст.133 НК), в том числе при их передаче в пределах одного юрлица, облагаемой НДС, по истечении отчетного периода, в котором объекты были получены (ч.1 п.21 ст.133 НК)	уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.2 п.19 ст.133 НК)
Увеличение стоимости объектов (абз.4 ч.1 п.18 ст.133 НК), в том числе при их передаче в пределах одного юрлица, облагаемой НДС, по истечении отчетного периода, в котором объекты были получены (ч.1 п.21 ст.133 НК)	Отчетный период, в котором в совокупности выполняются условия п.2 ст.129 НК и условия осуществления налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст.132 и ст.133 НК после подписания покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (абз.3 ч.2 п.18, ч.2 п.21 ст.133 НК)
Уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам юрлицами, осуществляющими торговлю на территории Республики Беларусь, и организациями связи в установленные договором сроки тиражей периодических печатных СМИ, которые в соответствии с условиями договора не подлежат возврату и расчеты за которые не производятся (п.20 ст.133 НК)	Отчетный период, в котором уценены и (или) списаны не реализованные по розничным ценам периодические печатные СМИ
Неправильное указание суммы НДС (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено гл.14 НК) продавцом (ч.1 п.22 ст.133 НК)	Налоговые вычеты уменьшаются в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем
Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у продавцов-плательщиков НДС в Республике Беларусь: - в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч.2 п.12 ст.133 НК)	Отчетный период, в котором дополнительные ЭСЧФ подписаны покупателем ЭЦП, либо за отчетный период, выбранный покупателем согласно ч.3 п.12 ст.133 НК в зависимости от даты подписания ЭСЧФ
Возврат товаров, ввезенных из государств - членов ЕАЭС (кроме возврата для их ремонта или замены) (абз.2 ч.2 п.17 ст.133 НК)	Отчетный период, в котором возвращены товары
Иные случаи уменьшения суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС (абз.3 ч.2 п.17 ст.133 НК)	Отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС
Возврат товаров, ввезенных из государств - членов ЕАЭС, для их ремонта или замены (ч.3 п.17 ст.133 НК)
Возврат плательщику таможенными органами сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов (ч.1 п.17 ст.133 НК)	Отчетный период, в котором возвращен НДС

 

Дополнительно по теме • ЭСЧФ: возврат товара поставщику покупателем.

9.3. Вычет НДС в полном объеме

В общем случае вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (подп.1.1 п.1 ст.133 НК).

В отдельных случаях вычет НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации.

Случаи вычета НДС в полном объеме, установленные НК

Подпункт п.27 ст.133 НК	Суммы НДС, подлежащие вычету в полном объеме (объекты, плательщики)	Условия вычета НДС в полном объеме
27.1	По объектам, облагаемым при реализации НДС по ставке 0 %:	Наличие у плательщика документов и представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов, названных в:
	- товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта;	ст.123 НК
	- товары, реализованные налогоплательщикам государств - членов ЕАЭС или налогоплательщикам государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары, вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товары, вывезенные по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров);	ст.124 НК
	- работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), названные в подп.1.4 п.1 ст.122 НК, непосредственно связанные с реализацией товаров за пределы Республики Беларусь, указанных в подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.122 НК;	ст.126 НК
	- экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов);	ст.125 НК
	- товары, реализованные в розничной торговле через магазины физлицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене ЕАЭС, при вывозе их за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 месяцев со дня их приобретения;	подп.1.11 п.1 ст.122 НК
	- товары (работы, услуги), реализованные реорганизованной организацией по ставке 0 %, по которым на момент завершения реорганизации не применена ставка НДС 0 %, у правопреемника (правопреемников)	п.5 ст.122 НК
27.2	По товарам, облагаемым при реализации НДС по ставке 10 %	-
27.3	У плательщиков, находящихся: - в процессе ликвидации (прекращения деятельности - для ИП); - процедуре ликвидационного производства, признанных в соответствии с законодательством банкротами. Обратите внимание! ИП не вправе принять к вычету суммы НДС в полном объеме при внесении с 1 января 2024 г. в ЕГР сведений о начале процедуры прекращения деятельности ИП или об открытии ликвидационного производства ИП, признанного в соответствии с законодательством банкротом (ч.4 подп.27.3 п.27 ст.133 НК)	-
27.4	У иностранных организаций:
	- осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;	Прекращение деятельности всех постоянных представительств такой иностранной организации.
	- открывших представительства в порядке, установленном законодательством;	Прекращение деятельности такого представительства.
	- состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь в связи с приобретением права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь	Отчуждение всех таких объектов недвижимого имущества
27.6	По основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде	Принятие таких сумм НДС в текущем налоговом периоде к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п.8 ст.134 НК
27.7	По товарам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь отгруженным покупателям: - иностранным организациям и (или) физлицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, при одновременном соблюдении условий, названных в ч.1 подп.27.7 п.27 ст.133 НК;	Наличие у плательщика документов, названных в ч.2 подп.27.7 п.27 ст.133 НК; представление в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС документов, названных в ч.3 подп.27.7 п.27 ст.133 НК. Наличие у плательщика документов, названных в ч.2 подп.27.8 п.27 ст.133 НК; представление в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС документов, названных в ч.3 подп.27.8 п.27 ст.133 НК
27.8	- являющимся налогоплательщиками государств - членов ЕАЭС, с мест хранения на территории государств - членов ЕАЭС, с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС, при одновременном соблюдении условий, названных в ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК. Обратите внимание! При отсутствии права на вычет в полном объеме «входной» НДС, приходящийся на указанные обороты, относится на затраты (подп.3.2 п.3 ст.133 НК)
27.9	По товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь. Справочно О вычете сумм НДС при электронной дистанционной продаже с 01.01.2024 см. письмо МНС от 28.12.2023 № 2-1-13/03593	Наличие у плательщика документов и информации, указанных в ч.2 подп.1.3 п.1 ст.116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь

Случаи вычета НДС в полном объеме, установленные Президентом

Основание	Суммы НДС, подлежащие вычету в полном объеме	Условия вычета НДС в полном объеме
Часть 2 подп.1.2 п.1 Указа от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»	Приходящиеся на освобождаемые от НДС обороты по реализации продавцом произведенных на территории Республики Беларусь нефтепродуктов экспортерам	Представление в налоговый орган документов, названных в ч.3 подп.1.2 п.1 Указа № 681
Часть 1 подп.1.1 п.1 ст.30 Закона № 53-З	По товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором у инвесторов и (или) реализующей организации (при ее наличии) при реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора	Представление в налоговый орган перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, который должен быть согласован уполномоченным органом в порядке, определяемом Совмином (чч.4, 5 подп.1.1 п.1 ст.30 Закона № 53-З)
Подпункт 1.6 п.1 Указа № 92	У производителей электромобилей, приходящиеся на обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей, освобождаемые от НДС	-

 

Дополнительно по теме • Распределение налоговых вычетов при наличии оборотов по дистанционной продаже товаров. • В каком порядке принимается к вычету сумма «входного» НДС по основным средствам при наличии у организации оборотов по электронной дистанционной продаже товаров без НДС, отраженных в строке 9-1 налоговой декларации по НДС?

9.4. Когда НДС не принимается к вычету

Не все суммы «входного» НДС подлежат вычету.

Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в п.24 ст.133 НК. Так, не подлежат вычету суммы «входного» НДС:

• включенные в затраты плательщика (подп.24.1):

- учитываемые при налогообложении (подп.24.1.1);

- при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанных в ст.179 НК (подп.24.1.2);

• не отраженные плательщиком в (подп.24.2):

- книге покупок при ее ведении плательщиком (подп.24.2.1);

- бухучете (подп.24.2.2);

• отнесенные на увеличение стоимости приобретаемых объектов (подп.24.3, 24.17);

• за счет целевого финансирования (подп.24.4, 24.6).

Остановимся подробнее на случаях, когда предъявленный при приобретении (уплаченный при ввозе) объектов НДС не подлежит вычету.

Ограничения права на вычет НДС, установленные НК

Подпункт п.24 ст.133 НК	Какие суммы НДС не подлежат вычету	Примечание
24.4	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов (ч.1). Справочно О налогообложении НДС бюджетных средств, выделяемых в соответствии с Указом от 31.03.2022 № 131 «О поддержке средств массовой информации и организаций», см. письмо МНС от 22.05.2023 № 2-1-13/01579	Данное ограничение не применяется в случаях, установленных в ч.2. В случаях, установленных в ч.3, налоговые вычеты по НДС уменьшаются в порядке, установленном ч.4, за исключением случая, названного в ч.5
Дополнительно по теме Корректировка налоговых вычетов при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет бюджетных средств. Вычет НДС при получении бюджетных трансфертов. Получение бюджетных трансфертов: бухучет и налогообложение. Учет затрат на реконструкцию за счет бюджетных средств с последующей передачей их филиалу. Ремонт объекта ЖКХ за счет бюджетных средств: отражение в учете. Организация получила государственную поддержку в размере 450 000 руб. для приобретения оборудования. Стоимость приобретенного оборудования - 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете сумму НДС по приобретенному оборудованию?
24.5	У иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе): - товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юрлица за пределы Республики Беларусь; - объектов, использованных для производства (создания) товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юрлица за пределы Республики Беларусь (ч.1)	При невозможности определения фактических сумм «входного» НДС по операциям, названным в ч.1, либо при передаче товаров в пределах одного иностранного юрлица вычету не подлежат налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (остаточной стоимости основных средств без учета переоценки) (ч.2). На эти суммы у передающей стороны уменьшаются суммы входного НДС при приобретении (ввозе) объектов (ч.3)
24.6	У организаций, ведущих лесное хозяйство, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства (ч.1)	Эти суммы НДС относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства (ч.2)
24.7	У экспедитора, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов: - не признаваемых при возмещении клиентом их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.12.5 п.2 ст.115 НК; - используемых для клиента при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции и стоимость которых не подлежит возмещению экспедитору клиентом
24.8	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.12.2 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК (ч.1)	Это ограничение не применяется при налогообложении плательщиком оборотов по возмещению стоимости приобретенных объектов в соответствии с подп.9.3 и (или) 9.4 п.9 ст.122 НК. В таких случаях суммы «входного» НДС признаются налоговыми вычетами в порядке, установленном ст.132 НК (ч.2)
24.9	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, не признаваемых: - при возмещении их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.12.1, 2.12.3 и 2.12.4, 2.12.6 и 2.12.7 п.2 ст.115 НК; - объектами обложения НДС в соответствии с подп.2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п.2 ст.115 НК
Дополнительно по теме Формирование витаминных столов для работников: бухучет и налогообложение
24.10	Уплаченные комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при возмещении им данных сумм НДС комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом (ч.1)	Это ограничение распространяется также на организации и ИП, указанные в п.4 ст.114 НК (ч.2)
24.11	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления: - лотерейной деятельности; - деятельности по проведению электронных интерактивных игр; - деятельности в сфере игорного бизнеса; - деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; - деятельности по совершению инициируемых физлицами и юрлицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс) (ч.1)	Порядок определения не подлежащих вычету сумм НДС установлен в ч.2
24.12	Подлежащие передаче заказчиком (застройщиком) третьим лицам, в том числе дольщикам, в соответствии с п.12 ст.130 НК (ч.1)	В случае, названном в ч.2, ранее принятые к вычету заказчиком (застройщиком) суммы НДС подлежат восстановлению (ч.2)
24.15	По товарам в случае их порчи, утраты, за исключением: - порчи, утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие; - падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством; - порчи, утраты основных средств и нематериальных активов; - утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч.1)	Определения порчи и утраты товара даны в ч.2. Принятые ранее к вычету суммы НДС по товарам, указанным в ч.1, подлежат уменьшению (ч.3). В случаях, названных в ч.4, налоговые вычеты уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости товаров, указанных в ч.1. Налоговые вычеты не подлежат уменьшению в случаях, названных в ч.5. Справочно Суммы налоговых вычетов, откорректированных (восстановленных) в соответствии с подп.24.15 п.24 ст.133 НК, включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (подп.3.511 п.3 ст.175 НК), то есть учитываются при налогообложении прибыли на дату их восстановления в бухучете, поскольку иной момент не установлен в подп.3.511 п.3 ст.175 НК (ч.2 п.2 ст.175 НК)
Дополнительно по теме При перевозке часть экспортируемого товара утрачена: что делать с НДС. Отражение в учете комитента потерь, возмещаемых маркетплейсом. НДС у бюджетных организаций при прочем выбытии имущества. Покупатель-нерезидент выставил претензию по бракованному товару: бухгалтерский и налоговый учет у продавца-резидента. Утрата части товара, переданного на хранение: учет и налогообложение у поклажедателя. Восстановление НДС при утрате товара, приобретенного по расчетной ставке НДС. Списание товарных потерь при хранении в общепите. Должна ли организация восстановить НДС, если установлен виновник брака. Отражение в учете возмещения виновным лицом суммы ущерба от неисправимого брака. Организация приобрела у мусороперерабатывающего завода талоны на захоронение отходов. В связи с истечением срока действия талонов они списаны. Необходимо ли восстанавливать «входной» НДС?
24.16	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе: - товаров, налоговая база при реализации которых определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров; - имущественных прав, налоговая база при передаче которых определяется как положительная разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами на их приобретение с учетом НДС
Дополнительно по теме Приобретение и выдача трудовой книжки: бухгалтерский и налоговый учет
24.17	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с законодательством	Эти суммы НДС относятся на увеличение стоимости объектов
Дополнительно по теме Организация по производству продукции рыбоводства приобрела корма за счет безвозмездной (спонсорской) помощи. Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками кормов? Включается ли сумма безвозмездной (спонсорской) помощи в налоговую базу налога на прибыль?

 

Справочно Не подлежат до 1 января 2025 г. вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением: • деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению цифровых знаков (токенов), - резидентами ПВТ; • деятельности и (или) операций по приобретению (созданию) и (или) отчуждению токенов, - иными субъектами, в том числе иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз.2, 4 п.1 Указа № 80).

9.5. Включение «входного» НДС в затраты

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по объектам (за исключением основных средств и нематериальных активов), использованным для производства и (или) реализации объектов, названных в п.3 ст.133 НК.

Случаи включения сумм НДС в затраты

Подпункт п.3 ст.133 НК	Объекты	Примечание
3.1	Объекты, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС в соответствии с законодательством	Эти положения применяются также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства
3.2	Товары, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая товары, реализуемые населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС	Эти положения не применяются по оборотам по реализации: 1) товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами юрлиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь (абз.2 ч.2); 2) товаров, указанных в ч.1 подп.27.7 и (или) ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК, вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме. Однако при отсутствии права на вычет в полном объеме «входной» НДС, приходящийся на указанные обороты, относится на затраты (абз.3 ч.2); 3) товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (абз.4 ч.2); 4) товаров, названных в ч.2 п.2 ст.116 НК (помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС) (абз.5 ч.2)

 

Суммы НДС по оборотам по реализации, указанным в подп.3.1 и ч.1 подп.3.2 п.3 ст.133 НК, определяются в порядке, установленном ст.134 НК (п.4 ст.133 НК).

9.6. Отнесение сумм НДС на увеличение стоимости объектов

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь объектов, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.132 НК).

Обязанность отнесения НДС на увеличение стоимости объектов

Плательщики, которые относят НДС на увеличение стоимости объектов	Суммы НДС, относимые на увеличение стоимости объектов
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций	Предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь объектов (п.12 ст.132 НК). Справочно При реализации этих объектов такими организациями они вправе самостоятельно выделить для вычета суммы НДС расчетным путем на основании подписанного ЭСЧФ (чч.1, 2 подп.26.4 п.26 ст.133 НК). Суммы НДС выделяются, если НДС исчисляется по ставкам, установленным (ч.3 подп.26.4 п.26 ст.133 НК): - пп.2 и 3 ст.122 НК (10 и 20 %) - при реализации объектов; - в соответствии с ч.5 п.5 ст.128 НК (по расчетной ставке) - при безвозмездной передаче товаров. НДС не выделяется, если реализуются товары, по которым их продавцы определили налоговую базу как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения (ч.4 подп.26.4 п.26 ст.133 НК)
Дополнительно по теме НДС при передаче энергии субабонентам. Безвозмездная помощь, полученная некоммерческой организацией в виде денежных средств: учет и налогообложение. Эстонская организация имеет в г. Витебске в собственности здание и состоит на учете в налоговой инспекции г. Витебска со статусом «недвижимость». Организация продает здание физлицу. Необходимо ли уплатить НДС? Если да, то с какой суммы исчисляется НДС и кто его уплачивает? Можно ли взять к вычету сумму НДС, предъявленного при приобретении здания?
Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС. Обратите внимание! Если организация при реализации на территории Республики Беларусь ввезенных товаров не применяет освобождение от НДС в соответствии со ст.118 НК, она вправе принять к вычету уплаченную при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь сумму НДС с учетом положений ст.132 и 133 НК	Уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.13 ст.132 НК)
ИП, организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, в том числе когда при реализации объектов ими излишне предъявлен и исчислен НДС в соответствии с подп.7.1 п.7 ст.129 НК (ч.2 п.14 ст.132 НК)	Суммы НДС: - уплаченные ими при ввозе товаров; - предъявленные им при приобретении объектов; - уплаченные ими в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч.1 п.14 ст.132 НК). Справочно Исчисляют и уплачивают НДС в бюджет Республики Беларусь иностранные организации и иностранные ИП при реализации ими физлицам (в том числе ИП) услуг в электронной форме, товаров посредством электронных торговых площадок, местом реализации которых признается Республика Беларусь (п.1 ст.141, п.1 ст.1411 НК)

 

Справочно У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь объектов и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Эти суммы НДС в 2024 году относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) объектов или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц (ч.2 п.13 ст.4 Закона № 327-З).

9.7. Отнесение НДС за счет целевого финансирования

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости объектов (ч.1 подп.24.4 п.24 ст.133 НК).

Суммы НДС по расходам, произведенным за счет субсидий на возмещение части затрат по оказанию услуг по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, относятся за счет указанных сумм субсидий (ч.2 подп.24.4 п.24 ст.133 НК).

 

Обратите внимание! При получении средств на безвозмездной основе из других источников (например, безвозмездной спонсорской помощи) либо когда целевое финансирование предоставлено на возмездной основе (например, средства из инновационного фонда на условиях увеличения доли государства в уставном фонде организации) вычет налога по приобретенным за счет указанных средств объектам производится в общеустановленном порядке (ст.132, 133 НК).

 

Кроме того, у организаций, ведущих лесное хозяйство, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства, относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства (подп.24.6 п.24 ст.133 НК).

 

Дополнительно по теме • Получение бюджетных трансфертов: бухучет и налогообложение. • Учет затрат на реконструкцию за счет бюджетных средств с последующей передачей их филиалу. • Ремонт объекта ЖКХ за счет бюджетных средств: отражение в учете. • Закупка сельхозтехники за счет бюджетных средств: бухгалтерский и налоговый учет. • Организация получила государственную поддержку в размере 450 000 руб. для приобретения оборудования. Стоимость приобретенного оборудования - 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете сумму НДС по приобретенному оборудованию?

9.8. Передача налоговых вычетов

Налоговые вычеты передаются при передаче объектов (п.25 ст.133 НК):

• в рамках одного юрлица (подп.25.1.1, 25.2, 25.3, 25.5);

• в рамках договора простого товарищества (подп.25.1.2, 25.2, 25.4);

• правопреемнику (правопреемникам) организации в случае ее реорганизации (подп.25.6).

 

Справочно Налоговые вычеты юрлиц, входящих в сводный баланс основной деятельности Белорусской железной дороги, передаются ГО «Белорусская железная дорога» для включения в налоговую декларацию (расчет) по НДС по перевозкам и определяются в порядке, установленном Указом № 186 (подп.25.7 п.25 ст.133 НК).

 

Дополнительно по теме • Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, имеющих филиалы. • Передача сумм НДС правопреемнику при реорганизации: порядок заполнения ЭСЧФ.

9.9. Особенности вычета НДС в отдельных случаях

9.9.1. Вычет «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам при их приобретении (ввозе)

Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п.5 ст.133 НК). Следовательно, сумму НДС по основному средству составляют также суммы «входного» налога по расходам, включенным в соответствии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, в его первоначальную стоимость.

 

Справочно Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: • стоимость приобретения основных средств; • таможенные сборы и пошлины; • проценты по кредитам и займам; • затраты по страхованию при доставке; • затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26).

 

Пример Основное средство получено от резидента Республики Беларусь. Перевозчик (транспортная организация) предъявил НДС по своим услугам по доставке основного средства. Поскольку транспортные расходы формируют первоначальную стоимость основного средства, то есть его полную стоимость, сумма «входного» НДС по расходам по доставке основного средства подлежит вычету в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам.

 

Обратите внимание! Суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам не включаются в сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению по удельному весу при наличии оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, и отнесению на затраты в части, приходящейся на указанные обороты (п.3 ст.133 НК).

 

Пример Организация приобрела у резидента Республики Беларусь основное средство стоимостью 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб. С начала года организация реализовала товары со ставкой 20 % и товары, освобожденные от НДС. В распределяемой сумме налоговых вычетов с целью определения их части, подлежащей отнесению на затраты, не участвует сумма вычетов по основному средству - 1 000 руб.

 

Суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам распределяются между оборотами, вычет по которым производится в различном порядке, только методом удельного веса. Метод раздельного учета не применяется (п.3 ст.133, пп.3, 5, 6 ст.134 НК).

Вычет сумм «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, за исключением случаев, установленных п.27 ст.133 НК, осуществляется в пределах исчисленного НДС во вторую очередь (абз.3 п.2 ст.135 НК).

Суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, плательщик вправе:

• распределять в порядке, определенном пп.3, 5 и 6 ст.134 НК (при наличии оборотов по реализации объектов, вычет по которым производится в различном порядке);

• принимать к вычету в полном объеме равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (подп.27.6 п.27 ст.133 НК). Указанный порядок вычета плательщик должен закрепить в учетной политике организации и применять в течение текущего налогового периода (чч.1, 2 п.8 ст.134 НК).

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса, если в учетной политике организации отсутствует указание о выбранном порядке принятия к вычету равными долями (ч.3 п.8 ст.134 НК).

 

Обратите внимание! Суммы «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам могут относиться на их стоимость (п.11 ст.132 НК). В таком случае вычету они не подлежат (подп.24.3 п.24 ст.133 НК).

 

Дополнительно по теме • Вычет НДС по основным средствам. • Вычет НДС по основным средствам: разбираем ситуацию.

9.9.2. Вычет «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам при их создании и увеличении стоимости

Особенности вычета НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) в отдельных ситуациях

Подпункт п.6 ст.133 НК	НДС, приходящийся на затраты:	Порядок вычета НДС:	Примечание
6.1	относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет ОС и НМА (ч.1)	1) как по приобретенным ОС и НМА; 2) как по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам	Суммы «входного» НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов ОС, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС, с даты начала строительства (модернизации) (ч.2)
6.2	по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов ОС и НМА (ч.1)		Суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов ОС, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС, с даты начала строительства (ч.2)
Дополнительно по теме Откладывание вычета на потом в строительстве.
6.3	по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества	как по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
6.4	произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта

 

Справочно Поскольку вычет сумм «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам имеет особенности, эти суммы целесообразно отражать в бухучете на отдельном субсчете к счету 18.

9.9.3. Вычет НДС при приобретении объектов лизинга с выкупом

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы НДС, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету (п.7 ст.133 НК):

• в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам;

• исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п.9 ст.121 НК.

При приобретении предметов лизинга у иностранных организаций и иностранных граждан уплаченные лизингополучателем при ввозе предметов лизинга суммы НДС подлежат вычету у лизингополучателя после получения предметов лизинга (ч.2 п.8 ст.133 НК).

 

Дополнительно по теме • Вычет НДС при лизинге. • Долгосрочный лизинг с выкупом при расчетах в эквиваленте по договорному курсу: учет у лизингополучателя.

9.9.4. Вычет НДС при приобретении объектов через посредника

При приобретении объектов комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету у комитента. При этом вычет у комитента возможен только при выставлении суммы НДС комиссионером в ЭСЧФ. Комиссионер в свою очередь выставляет комитенту такой ЭСЧФ на основании ЭСЧФ, выставленного в его адрес продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.1 п.16 ст.131, чч.1, 3 п.14 ст.133 НК).

При ввозе товаров на территорию Беларуси по поручению комитента уплаченные комиссионером суммы НДС:

• не подлежат вычету у комиссионера, так как возмещаются комитентом, в составе расходов, связанных с исполнением поручения по приобретению товара. При этом по факту ввоза товара комиссионер ЭСЧФ не создает (подп.3.7 п.3 ст.131 НК);

• подлежат вычету у комитента после их уплаты в бюджет на основании ЭСЧФ, выставленного комиссионером комитенту (ч.2 п.16 ст.131, чч.2, 3 п.14 ст.133 НК).

 

Дополнительно по теме • Договор комиссии (поручения): исчисление и предъявление НДС комиссионером (поверенным) при реализации товаров.

9.9.5. Вычет НДС при безвозмездной передаче объектов

Вычет сумм «входного» НДС, приходящегося на оборот по безвозмездной передаче объектов, осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по оборотам по 20 %, то есть в пределах исчисленного налога по реализации. При этом не имеет значения, облагается ли НДС оборот по безвозмездной передаче объектов либо освобождается от налогообложения (ч.1 п.15 ст.133 НК).

 

Обратите внимание! Такой порядок вычета сумм НДС не применяется в случаях, названных в ч.2 п.15 ст.133 НК.

 

Значит, при наличии оборотов по безвозмездной передаче, независимо от того, облагается или не облагается эта безвозмездная передача НДС, плательщику необходимо определить, подлежат ли вычету в пределах исчисленной суммы НДС суммы «входного» НДС, приходящиеся к данному обороту.

Для определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч.1 п.15 ст.133 НК, плательщики в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы объекты, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п.16 ст.133 НК):

1) раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации) (подп.16.1).

При применении этого метода суммы налоговых вычетов могут быть определены:

- либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных объектов;

- либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных объектов;

2) удельного веса (подп.16.2).

При этом операции по безвозмездной передаче объектов, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, включаются в общую сумму оборота по реализации.

 

Справочно Случаи безвозмездной передачи, не признаваемой реализацией, определены п.2 ст.31 НК, не признаваемые объектом обложения НДС - п.2 ст.115 НК. Операции по безвозмездной передаче объектов, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС, включаемые в общую сумму оборота для распределения вычетов по удельному весу, отражаются в строке 5 раздела I налоговой декларации по НДС (подп.15.12 п.15 Инструкции № 2).

 

Безвозмездно могут передаваться приобретенные товары и собственная продукция, выполняться работы, оказываться услуги. При этом сумму «входного» НДС в отношении одной операции безвозмездной передачи возможно определить методом раздельного учета, в отношении второй - применить метод удельного веса.

 

Пример Организация безвозмездно передала сельскохозяйственной организации топливо для проведения уборочной кампании зерновых и безвозмездно оказала услуги по доставке зерна на заготовительный пункт. Безвозмездная передача топлива и безвозмездное оказание услуг не признаются объектом налогообложения НДС (подп.2.5.1 п.2 ст.115 НК), но поскольку суммы «входного» НДС приняты к вычету, то применяются положения п.15 ст.133 НК, то есть сумма «входного» НДС по приобретенному топливу и суммы «входного» НДС, приходящиеся на оборот по безвозмездно оказанной услуге, подлежат вычету только в пределах исчисленной суммы НДС. Решение 1. Сумму «входного» НДС, приходящуюся на оборот по безвозмездной передаче топлива, организация может определить методом раздельного учета как фактически предъявленную продавцом, а приходящуюся на оборот по безвозмездно оказанной транспортной услуге - методом удельного веса. В таком случае отражению в строке 5 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС подлежит только оборот по безвозмездно оказанной услуге. Решение 2. Суммы «входного» НДС, приходящиеся на данные операции (по безвозмездной передаче топлива, по безвозмездно оказанной услуге), организация вправе определить методом раздельного учета: • по приобретенному топливу как фактически предъявленные продавцом; • по безвозмездно оказанной транспортной услуге как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно оказанных услуг по перевозке. В таком случае строка 5 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС не заполняется. Решение 3. В отношении данных операций по безвозмездной передаче организация сумму «входного» НДС может определять методом удельного веса. В таком случае по строке 5 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС отражается оборот по безвозмездной передаче топлива и оборот по безвозмездно оказанной транспортной услуге.

9.9.6. Вычет НДС при приобретении товаров через маркетплейсы у иностранных организаций и ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь

Иностранные организации и иностранные ИП, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров покупателям Республики Беларусь и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, могут предъявлять сумму исчисленного НДС белорусским покупателям товаров. Белорусские организации, которые приобретают такие товары, имеют право на налоговый вычет (п.9 ст.141¹ НК).

 

Справочно Список иностранных субъектов хозяйствования, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, см. здесь.

 

Обратите внимание! Если иностранное лицо, осуществляющее электронную дистанционную продажу товаров покупателям Республики Беларусь, не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то НДС в бюджет Республики Беларусь оно не уплатит. В таком случае белорусский плательщик, приобретающий такие товары, уплачивает «ввозной» НДС, который впоследствии подлежит вычету (подп.1.2 п.1 ст.115, подп.1.2 п.1 ст.132, п.9 ст.1411 НК, пп.13, 14 Протокола № 18).

 

Условия принятия к вычету НДС:

1) наличие:

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием учетного номера плательщика - иностранной организации, иностранного ИП;

- документов на перечисление платы за товар (включая сумму НДС) иностранной организации, иностранному ИП;

2) создание ЭСЧФ, содержащего признак «Дистанционная продажа товара», в порядке, установленном п.66 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, и направление его на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором перечислена плата за товар (включая сумму НДС) иностранному лицу (подп.9.4 п.9 ст.131, п.9 ст.141¹ НК).

9.10. Самостоятельное выделение сумм НДС для вычета

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС в случаях, установленных п.26 ст.133 НК.

Случаи, в которых можно выделить НДС для вычета самостоятельно

Подпункт п.26 ст.133 НК	Когда можно самостоятельно выделить НДС для вычета	Основание для выделения НДС	Особенности выделения НДС
26.1	При приобретении товаров по фиксированным розничным ценам плательщиками: - использующими эти товары в производстве и реализации объектов; - исчисляющими НДС по расчетной ставке по п.5 ст.128 НК (ч.1)	Подписанный электронной цифровой подписью ЭСЧФ (абз.2 ч.2 подп.26.1, абз.2 ч.2 подп.26.2, абз.2 ч.2 подп.26.3, абз.2 ч.2 подп.26.4)	Исходя из цены приобретения товаров по фиксированным розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (абз.3 ч.2)
26.2	При отказе плательщика от освобождения от налогообложения оборотов по реализации объектов либо при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения (ч.1)		Суммы НДС для вычета выделяются из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения от налогообложения либо на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения только в том случае, если сумма НДС была отнесена на увеличение стоимости товара или включена в затраты, учитываемые при налогообложении. Если товар приобретался без НДС (например, у субъекта хозяйствования, применяющего УСН), НДС не выделяется (абз.3 ч.2)
26.3	При переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС (ч.1)		Суммы НДС для вычета выделяются из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода только в том случае, если сумма НДС была отнесена на увеличение стоимости товара (абз.3 ч.2)
	Дополнительно по теме Переход организации с УСН на общий порядок уплаты налогов: 9 примеров. Отражение в учете выделения НДС из остатков товаров в рознице при переходе с упрощенной системы на общую систему налогообложения
26.4	При реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) объектов, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с п.12 ст.132 НК		Указанные организации выделяют НДС расчетным путем исходя из цены приобретения объектов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе) (абз.3 ч.2). Условия выделения НДС (ч.3): - при реализации объектов НДС исчисляется по ставкам 10 и 20 % (установленным пп.2 и 3 ст.122 НК); - при безвозмездной передаче товаров НДС исчисляется в соответствии с ч.5 п.5 ст.128 НК. Обратите внимание! НДС не выделяется, если указанные организации реализуют товары, приобретенные ими у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения (ч.4)
Дополнительно по теме Эстонская организация имеет в г. Витебске в собственности здание и состоит на учете в налоговой инспекции г. Витебска со статусом «недвижимость». Организация продает здание физлицу. Необходимо ли уплатить НДС? Если да, то с какой суммы исчисляется НДС и кто его уплачивает? Можно ли взять к вычету сумму НДС, предъявленного при приобретении здания?
26.5	Если плательщикам поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, при приобретении этого имущества для собственных нужд (ч.1)	-	НДС выделяется по той налоговой ставке, по которой облагается реализация такого имущества (ч.2)

9.11. Распределение налоговых вычетов

Чтобы правильно принять к вычету «входной» НДС, плательщику нужно распределить общую сумму налоговых вычетов по объектам между оборотами по реализации.

Обороты, на которые распределяются налоговые вычеты по НДС

Обороты по реализации, на которые распределяются налоговые вычеты по НДС	Особенности принятия к вычету НДС
Объекты, освобождаемые от обложения НДС	Суммы «входного» НДС (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам) относятся на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп.3.1 п.3 ст.133 НК). Суммы налога, уплаченные при ввозе на территорию Беларуси товаров, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС, относятся на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет (п.13 ст.132 НК)
Дополнительно по теме НДС, приходящийся на освобожденный оборот по реализованному жилью: бухгалтерский и налоговый учет
Товары (за исключением указанных в ч.1 подп.27.7 и ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК, вычет по которым производится в полном объеме), местом реализации которых не является территория Беларуси, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС	Суммы «входного» НДС (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящиеся на такие обороты, относятся на затраты плательщика (подп.3.2 п.3 ст.133 НК)
Товары (работы, услуги), облагаемые по ставке НДС 0 % (подп.27.1 п.27 ст.133 НК)	НДС принимается к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Налоговые вычеты, превышающие исчисленную сумму НДС, подлежат возврату (зачету) из бюджета
Товары, облагаемые по ставкам 10 % (подп.27.2 п.27 ст.133 НК)
Товары, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь (подп.27.9 п.27 ст.133 НК)
Товары иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств, а также налогоплательщикам государств - членов ЕАЭС с мест хранения на территории ЕАЭС (подп.27.7, 27.8 п.27 ст.133 НК)
Объекты, освобождаемые от уплаты НДС	Сумма НДС, которая остается у плательщика, при освобождении его от уплаты НДС определяется как разница между исчисленной суммой НДС по операциям, освобождаемым от уплаты НДС, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции
Объекты, по которым предоставлен налоговый кредит
По безвозмездной передаче объектов (за исключением оборотов, указанных в ч.2 п.15 ст.133 НК)	НДС принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по объектам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от обложения НДС, то есть в пределах исчисленного НДС (п.15 ст.133 НК)
Остальные обороты по реализации объектов, облагаемые по ставке НДС 20 %	НДС принимается к вычету в пределах исчисленной суммы НДС

 

Налоговые вычеты распределяются двумя методами (п.1 ст.134 НК):

1) удельного веса;

2) раздельного учета.

При этом плательщик может применять один из двух методов распределения налоговых вычетов не только в отношении общей суммы налоговых вычетов, но и в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям), а также в отношении какой-то определенной им самим группы налоговых вычетов, относящейся к тому либо иному виду деятельности (п.2, ч.2 подп.10.1 п.10, ч.3 подп.10.2 п.10 ст.134 НК).

Например, организация вправе обеспечить раздельный учет сумм налоговых вычетов между производством и оптовой торговлей. При этом внутри вида деятельности возможно предусмотреть необходимость распределения налоговых вычетов по производству исходя из удельного веса, а по оптовой торговле исходя из данных раздельного учета либо наоборот.

При этом суммы НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, относящимся одновременно как к производству, так и к оптовой торговле, должны распределяться исходя из данных удельного веса того либо иного оборота в общем обороте по реализации (производство и оптовая торговля).

Один из двух методов распределения налоговых вычетов (метод удельного веса или метод раздельного учета) в отношении определенных плательщиком сумм НДС применяется как минимум в течение одного календарного года. В отношении какой именно группы налоговых вычетов применяется тот или иной метод распределения, плательщик определяет самостоятельно, применение утверждается учетной политикой организации (решением ИП) (ч.1 п.2 ст.134 НК).

Если в учетной политике организации отсутствуют указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов, то все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (ч.2 п.2 ст.134 НК).

 

Дополнительно по теме • Организация осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых по различным ставкам НДС и освобождаемых от НДС. С 2-го полугодия 2024 г. прекратила осуществление одного вида деятельности, освобождаемого от НДС. В июле 2024 г. появился новый вид деятельности, облагаемый НДС по ставке 20 %. С начала 2024 года организация применяла раздельный учет налоговых вычетов. Возможно ли с 2-го полугодия перейти на применение метода удельного веса при распределении налоговых вычетов?

9.11.1. Метод удельного веса

Суммы НДС распределяются по удельному весу нарастающим итогом с начала года по общей формуле (ч.1 п.3, пп.5, 6 ст.134 НК):

 

 

где НДС_об/опр - сумма НДС, приходящаяся на определенную сумму оборота по результатам распределения методом удельного веса;

НДС_выч - сумма НДС, подлежащая распределению;

Об_опр - определенная сумма оборота по реализации объектов;

Об_общ - общая сумма оборота по реализации объектов.

При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, следует учитывать следующее:

1) процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой (ч.2 п.3 ст.134 НК);

2) суммой оборота являются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (ч.3 п.3 ст.134 НК).

 

 

3) в сумму оборота включаются операции, названные в подп.4.1 п.4 ст.134 НК;

4) в сумму оборота не включаются операции и обороты, названные в ч.4 п.3, подп.4.3 п.4 ст.134 НК;

5) из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по ней согласно подп.4.2 п.4 ст.134 НК;

6) налоговые вычеты прошлого налогового периода участвуют в распределении вычетов методом удельного веса, если учетной политикой не предусмотрено обратное (ч.2 п.7, абз.2 ч.1 п.8 ст.134 НК).

Плательщик вправе установить в учетной политике, что:

• налоговые вычеты прошлого года по объектам, кроме основных средств и нематериальных активов, не участвуют в распределении методом удельного веса (ч.1 п.7 ст.134 НК);

• налоговые вычеты прошлого года по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету в полном объеме равными долями в течение года (по 1/12, если отчетным периодом является месяц, по 1/4, если отчетный период - квартал) (абз.3 ч.1 п.8 ст.134 НК).

 

Дополнительно по теме • Распределение налоговых вычетов при наличии оборотов по дистанционной продаже товаров. • Учет и распределение входного НДС при реализации льготируемой продукции. • Вычеты по НДС: изменения с 2024 года. • НДС, приходящийся на освобожденный оборот по реализованному жилью: бухгалтерский и налоговый учет.

9.11.2. Метод раздельного учета

Суммы НДС, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) объектов для определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке при осуществлении определенных плательщиком видов деятельности (операций по реализации) (ч.1 п.9 ст.134 НК).

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие на счетах бухгалтерского учета и в книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС по объектам, используемым для оборотов по реализации, по которым указанные суммы НДС в одинаковом порядке (ч.2 п.9 ст.134 НК):

• принимаются к вычету (в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов либо в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов);

• включаются в затраты, учитываемые при налогообложении либо относятся на увеличение стоимости объектов.

При распределении сумм НДС методом раздельного учета (п.10 ст.134 НК):

1) суммы НДС принимаются к вычету (либо в пределах исчисленной суммы НДС, либо в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС) в размере суммы НДС, признаваемой налоговым вычетом и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) объектам, используемым (предназначенным для использования) для оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету (либо в пределах исчисленной суммы НДС, либо в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС) (ч.1 подп.10.1);

2) суммы НДС включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (относятся на увеличение стоимости объектов), в размере суммы НДС, не подлежащей вычету и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) объектам, используемым (предназначенным для использования) для оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат (ч.1 подп.10.2).

Учтенные раздельно суммы НДС по приобретенным (ввезенным) объектам, если они используются одновременно для оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету, распределяются между этими оборотами по формулам подп.10.3 п.10 ст.134 НК.

Метод раздельного учета применяют обязательно:

1) заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости в отношении сумм НДС по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) объектов с учетом особенностей, установленных чч.2-5 п.11 ст.134 НК (ч.1 п.11 ст.134 НК);

2) правопреемники суммы НДС, полученные ими от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации (абз.2 п.12 ст.134 НК);

3) плательщики, которые исчисляют НДС при возмещении стоимости расходов, связанных с арендой (лизингом, безвозмездным пользованием) в соответствии с подп.9.3 и (или) 9.4 ст.122 НК, в отношении сумм НДС по возмещаемым объектам (абз.3 п.12 ст.134 НК).

Метод раздельного учета налоговых вычетов не применяется в отношении сумм «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, по общехозяйственным расходам, которые, как расходы косвенного характера, относятся ко всем видам деятельности. Такие суммы НДС распределяют по удельному весу между оборотами по реализации, по которым вычет сумм «входного» НДС осуществляется в различном порядке.

 

Дополнительно по теме • Учет и распределение входного НДС при реализации льготируемой продукции. • Раздельный учет «входного» НДС: отражение в бухгалтерском учете. • НДС, приходящийся на освобожденный оборот по реализованному жилью: бухгалтерский и налоговый учет. • Распределение налоговых вычетов при наличии оборотов, освобождаемых от НДС и облагаемых НДС по разным ставкам.

9.12. Очередность налоговых вычетов

Вычет сумм НДС производится плательщиками в определенной очередности (п.2 ст.135 НК).

Очередность принятия к вычету НДС

Очередность	Суммы НДС, принимаемые к вычету	Примечание
1	По объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов (абз.2 п.2 ст.135 НК)	Подлежат вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов
2	По основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (абз.3 п.2 ст.135 НК)	Вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь
Дополнительно по теме Вычет НДС по основным средствам. Вычет НДС по основным средствам: разбираем ситуацию
3	По товарам, облагаемым НДС по ставке 10 % (абз.4 п.2 ст.135 НК)	Вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов
4	По товарам, облагаемым НДС по ставке 0 % (абз.5 п.2 ст.135 НК)
5	По товарам (абз.6 п.2 ст.135 НК): - реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС), при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме (ч.1 подп.27.7, ч.1 подп.27.8 п.27 ст.133 НК); - местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь (ч.1 подп.27.9 п.27 ст.133 НК)
Дополнительно по теме Распределение налоговых вычетов при наличии оборотов по дистанционной продаже товаров
6	Прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) в соответствии с п.8 ст.134 НК

9.13. Изменение порядка применения налоговых вычетов

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует (п.28 ст.133 НК):

• по товарам:

- оприходованным (абз.2);

- ввезенным (абз.3);

- приобретенным в государствах - членах ЕАЭС (дата приобретения определяется на дату принятия на учет товаров) (абз.4);

- утраченным, испорченным (дата порчи, утраты товаров определяется на дату составления документа, подтверждающего их порчу, утрату) (абз.7);

- переданным в пределах одного иностранного юрлица за пределы Республики Беларусь (абз.8);

• по работам, услугам, имущественным правам, полученным с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (абз.5, 6).

10. Заполнение налоговой декларации по НДС

Постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 установлены формы:

• налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к постановлению № 2) - в этой форме отражается НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Порядок ее заполнения определен гл.2 Инструкции № 2;

• налоговой декларации (расчета) по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза (приложение 1¹ к постановлению № 2). Порядок ее заполнения содержится в  гл.2¹ Инструкции № 2.

 

Дополнительно по теме • Заполнение налоговой декларации по НДС, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за III квартал 2024 года. • Заполнение налоговой декларации по НДС, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за II квартал 2024 года. • Новые формы деклараций по НДС - 2024. Комментарий к постановлению МНС от 15.01.2024 № 1. • Заполнение декларации по НДС в 2024 году: примеры и разъяснения. • Заполнение налоговой декларации по НДС, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за I квартал 2024 года. • Заполнение налоговой декларации по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС в 2024 году. • Комментарии об изменениях в формах налоговых деклараций (расчетов), а также изменениях, внесенных в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. • Налоговая декларация (расчет) по НДС: отдельные вопросы порядка заполнения. • По налоговой декларации НДС от реализации услуг - 1 818,33 руб. На Портале ЭСЧФ из-за большого количества мелких услуг по ставке 20 % и округлений по каждой сумма НДС - 1 818,21 руб. Где отражать эту разницу - в строке 11 или 11-1? • Организация реализовала в РФ товары, приобретенные менее 12 месяцев назад, в неизменном состоянии по цене ниже цены их приобретения с применением нулевой ставки НДС. Заявление о ввозе товаров получено в 180-дневный срок. Нужно ли отражать разницу между ценой приобретения и ценой реализации товаров, возникшую при определении налоговой базы согласно подп.42.1 п.42 ст.120 НК, в строке 8.1 раздела IV части I и приложении 11 к налоговой декларации по НДС за I квартал 2024 г.?

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»