Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОКАЗАНИИ МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ

Ситуация Белорусская организация «А» оказывает маркетинговые услуги чешской организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налог на добавленную стоимость организацией «А» в Республике Беларусь не исчисляется, так как местом реализации этих услуг не признается территория Республики Беларусь. При этом организация «А» по договору подряда привлекает для оказания части этих услуг белорусскую организацию «Б». Имеет ли право организация «Б» также не исчислять НДС? Если не имеет, то как организация «А» должна отразить сумму предъявленного ей НДС организацией «Б»?

Организация «Б» является плательщиком налога на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.115 и ст.117 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Положения подп.1.4 п.1 ст.33 НК применяются также в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации, представлению информации, дизайнерских услуг (включая услуги по разработке дизайн-макетов), выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ.

Маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг), оказываемые в целях принятия мер по созданию необходимых экономических условий для производства и обращения товаров (работ, услуг), включая их характеристику, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы (абзац 7 п.3 ст.33 НК).

Таким образом, маркетинговые услуги, оказываемые организацией «А», объектом обложения НДС в Республике Беларусь не являются, так как приобретаются не налогоплательщиком Республики Беларусь.

Поскольку привлекаемая белорусская организация «Б» оказывает часть маркетинговых услуг белорусскому заказчику, то она производит исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, так как местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь.

Предъявленные организацией «Б» суммы НДС включаются организацией «А» в состав затрат по производству и реализации

В случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (часть первая п.2 ст.106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Иначе говоря, организации могут вести раздельный учет предъявленных сумм НДС либо распределять их по удельному весу.

В рассматриваемой ситуации предъявленные организацией «Б» суммы НДС относятся к конкретной услуге, поэтому целесообразно организовать их раздельный учет и включать в состав затрат по оказанию маркетинговых услуг чешской организации.

В бухгалтерском учете организации «А» при этом производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Финансовый результат определяется в целом по реализованным организацией товарам (работам, услугам).

19.09.2017

Владимир Жуков, экономист