Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ ХОСТИНГА У НЕРЕЗИДЕНТОВ, НЕ ВХОДЯЩИХ В ЕВРАЗИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СОЮЗ

Ситуация Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь и не входящая в Евразийский экономический союз, оказывает услуги хостинга для белорусской организации - заказчика. Следует ли белорусской организации исчислять НДС от стоимости услуг, оказанных нерезидентом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исчисление НДС зависит от варианта размещения и хранения информационного ресурса

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

При определении места реализации услуг хостинга следует руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2012 № 2-1-10/1167 «О налогообложении».

Услугой хостинга является услуга по размещению и хранению информационного ресурса пользователя услуг электросвязи. Различают следующие варианты размещения и хранения информационного ресурса:

• виртуальный хостинг - размещение и хранение информации пользователя услуг электросвязи с использованием аппаратно-программных ресурсов оператора электросвязи;

• физическое размещение - размещение физического аппаратно-программного ресурса пользователя услуг электросвязи на технических площадях оператора электросвязи с постоянным подключением этого ресурса к сети Интернет;

• аренда сервера - предоставление пользователю услуг электросвязи выделенного физического сервера с подключением к сети Интернет (СТБ 1439-2008 «Услуги электросвязи. Термины и определения», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 27.02.2009 № 11).

От этого зависит и место реализации услуг:

Ставка налога по услугам хостинга

Услуги хостинга облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %.

Справочно О применении по услугам хостинга ставки НДС в размере 20 % см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-10/Ак-2663 «О налогообложении НДС услуг электросвязи в 2017 году» и материал «Ставка НДС по услугам хостинга».

Момент реализации и налоговая база по услугам хостинга

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Налоговая база при этом определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.12 ст.98 НК).

Порядок исчисления НДС по услугам хостинга

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.103 НК (часть третья п.8 ст.103 НК).

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п.1 ст.329 и п.1 ст.330 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п.8 ст.103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (часть первая п.8 ст.103 НК).

Электронный счет-фактура по услугам хостинга

Для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, ЭСЧФ является обязательным электронным документом, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹  НК (п.5 ст.106¹  НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.8 ст.106¹ НК).

05.06.2017

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. С 1 января 2017 г. согласно подп.1.5 п.1 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации услуг электросвязи применяется ставка НДС в размере 25 %. По какой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость услуги хостинга? 

2. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оказывает белорусской организации - заказчику услуги веб-хостинга. Нужно ли белорусской организации удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

3. Вычет налога на добавленную стоимость по услугам хостинга.

4. Бухгалтерский и налоговый учет услуг хостинга. 

5. Белорусская организация приобретает услуги хостинга у резидента Российской Федерации. Нужно ли белорусской организации по приобретенным услугам исчислять налог на добавленную стоимость?