Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ У ПОКУПАТЕЛЕЙ ПРИ НЕВОЗВРАТЕ ПОСТУПИВШЕЙ ИЗ-ЗА ПРЕДЕЛОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ВОЗВРАТНОЙ ТАРЫ

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (п.84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Многооборотная тара в зависимости от необходимости ее возврата поставщику подразделяется на возвратную и невозвратную.

В целях исчисления НДС возвратной является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (часть вторая подп.1.1.7 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Ввоз тары из государств - членов ЕАЭС

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при ввозе в Республику Беларусь товаров из стран - членов ЕАЭС производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (часть вторая п.1 ст.72 названного Договора).

Под товаром понимают реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии (абзац 19 п.2 Протокола).

Ввоз многооборотной тары, не подлежащей возврату

Если ввозится и оплачивается многооборотная тара, либо товар в таре, не подлежащей возврату поставщику, она является приобретаемым товаром.

Если тара будет использоваться ее покупателем для собственных нужд, она отражается на счете 10 «Материалы», если она предназначена для дальнейшей реализации - на счете 41 «Товары».

При этом «ввозной» НДС уплачивается собственником товара в Республике Беларусь (п.13 Протокола).

Налоговая база для исчисления «ввозного» НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету (части первая, вторая, четвертая п.14 Протокола).

Ввоз тары в бухгалтерском учете покупателя отражается записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16, п.32 (счет 41) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Ввоз многооборотной тары, подлежащей возврату

Если возится товар в многооборотной таре, подлежащей возврату поставщику, такая тара не является имуществом, реализуемым или предназначенным для реализации, то есть не является товаром для целей Протокола (абзац 19 п.2 Протокола).

Поэтому при ввозе товаров в возвратной таре на территорию Республики Беларусь НДС в отношении возвратной тары не исчисляется.

Если возвратная тара, ввезенная на территорию Республики Беларусь из стран ЕАЭС, в установленный договором поставки срок не возвращена белорусским покупателем, и перешла ему в собственность по условиям договора (контракта) на приобретение товара в возвратной таре и (или) на основании иных документов:

• не возникают обязательства по уплате «ввозного» НДС;

• возникают обязательства по исчислению и уплате в бюджет НДС как при приобретении товара, находящегося на территории Республики Беларусь, согласно п.1 ст.114 НК. Исчисление НДС производится при наступлении момента фактической реализации согласно п.29 ст.121 НК как день оплаты или день иного прекращения обязательств (подп.5.1.1 п.5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283 и № 5-1-17/29).

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (п.1 ст.114 НК).

Моментом фактической реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.29 ст.121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (часть первая п.29 ст.121 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п.4 ст.120 НК (части первая, вторая п.39 ст.120 НК).

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров в соответствии с п.2 ст.128 НК (часть третья п.4 ст.128 НК), то есть по формуле:

НДС_исч = НБ × Ст,

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

Ст - установленная ставка налога.

Сумма исчисленного НДС отражается в бухгалтерском учете записью:

Отражение операций по возвратной таре в бухгалтерском учете

Пример 3 января 2019 г. организация - плательщик НДС ввезла из России товар в многооборотной возвратной таре. Стоимость товара 3 000 долл. США. Товар оплачен 15 января. Стоимость возвратной тары - 150 долл. США. Срок возврата тары - 20 дней с момента получения товара. Договором предусмотрено, что в случае невозвращения тары в установленный срок она переходит в собственность покупателя и подлежит оплате. Тара 23 января 2019 г. не возвращена. Не возвращена она и в более поздние сроки. Оплата тары: 1) произведена 31 января 2019 г.; 2) оплата тары не произведена вообще. Поскольку тара в срок не возвращена, 24 января 2019 г. она переходит в собственность покупателя. Покупатель должен исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

В бухгалтерском учете покупателя производятся записи:

Отражение исчисленного НДС в декларации

Налоговая база и исчисленная по ставке 20 % сумма НДС отражаются по строке 1 в налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором отражено исчисление НДС в соответствии с п.29 ст.121 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

В рассматриваемой ситуации в случае оплаты тары 31 января 2019 г. оборот следует отразить в декларации за январь 2019 г.

Если тара вообще не будет оплачена - оборот в декларации не отражается.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету (подп.1.3 п.1 ст.132 НК).

Вычет НДС при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, производится на основании следующих документов:

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ (подп.5.2 п.5 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные плательщиком при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислены суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам (п.9 ст.132 НК). В данном случае это 22 февраля 2019 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.11 ст.133 НК):

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем на Портал ЭСЧФ;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, исчисленная сумма НДС может быть принята к вычету в декларации, представляемой за февраль 2019 г.

Создание ЭСЧФ

Плательщики, указанные в абзацах 2-4 ст.112 НК, обязаны создать электронные счета-фактуры, если иное не установлено ст.131 НК, в том числе при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК при реализации на территории товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.4 п.2 ст.131 НК).

При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК, электронный счет-фактура создается и направляется на Портал ЭСЧФ покупателем (часть первая подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (часть вторая подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

В рассматриваемой ситуации при оплате тары 31 января 2019 г. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20 февраля.

08.02.2019

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Налог на добавленную стоимость по возвратной таре (при нарушении срока ее возврата) между его плательщиками в Республике Беларусь.

2. Налог на добавленную стоимость по возвратной таре (при нарушении срока ее возврата) в случае, когда продавец - неплательщик НДС.

3. Налог на добавленную стоимость по возвратной таре (при нарушении срока ее возврата) в случае, когда покупатель - неплательщик НДС.

4. Налог на добавленную стоимость при ввозе многооборотной тары на таможенную территорию Республики Беларусь.