Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННЫЙ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ: СРОК ВЫЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация получила товар из Германии. Таможенная декларация подана 28 апреля 2018 г. Товар растаможен 29 апреля 2018 г. Товар на склад организации оприходован 2 мая 2018 г. От какой даты в данной ситуации следует считать 60 дней для вычета «входного» НДС? Когда следует создать ЭСЧФ и какую дату указывать в графе 20 ЭСЧФ? Как и когда отражать в бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Порядок исчисления срока вычета НДС

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99)) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.1 Указа № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Справочно Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Этим же решением утверждена форма декларации на товары (приложение 2, которое размещено на официальном сайте Комиссии Таможенного союза).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. следует руководствоваться Порядком  заполнения декларации на товары и формой декларации на товары (п.1 решения № 257 с изменениями, внесенными решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.05.2019 № 83).

Дата подачи таможенной декларации специалистом по таможенному оформлению указывается в поле «А».

Обратите внимание! Дата принятия товаров к бухгалтерскому учету закрепляется в учетной политике организации с учетом разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

При определении даты принятия активов к бухгалтерскому учету организации необходимо исходить в первую очередь из:

• специфики своей хозяйственной деятельности;

• условий заключенных внешнеторговых договоров, определяющих обязанности по поставке товаров и переход рисков от продавца к покупателю (Инкотермс 2010);

• используемых видов транспорта и оформляемых транспортных и иных документов;

• наличия или отсутствия складских помещений;

• особенностей приемки товаров по количеству и качеству.

Также следует учитывать условия помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру, использование в своей деятельности складов временного хранения и зон временного таможенного контроля, наличие у организации статуса уполномоченного экономического оператора и другие факторы.

В качестве одного из основных критериев следует рассматривать переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие активы.

Исходя из вышеизложенного, датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:

• дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

• дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

• дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

• дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов.

Дата выпуска товаров в свободное обращение отражается в поле «С» таможенной декларации.

Именно от этой даты исчисляется 60 дней для вычета ввозного НДС в соответствии с Указом № 99.

Создание ЭСЧФ

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС (п.6 ст.106¹ НК).

Вместе с тем подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» установлено, что при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь создание и направление электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре, в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК их выставления покупателю (получателю).

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, указывается в строке 3 «Дата совершения операции» дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе «Мои счета-фактуры» / «Входящие. Подписанные» Портала ЭСЧФ с использованием сервиса «Управлять вычетами» / «Отложенный вычет» Портала ЭСЧФ указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса «Управлять вычетами» / «Отложенный вычет» Портала ЭСЧФ) (п.43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15 в ред. постановления от 30.04.2020 № 8: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с пунктом 8 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь;». Комментарий см. здесь.

В строке 20 «Регистрационный номер выпуска товаров» указывается регистрационный номер выпуска товаров из декларации на товары по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой (дата из поля «С»).

Справочно Дополнительно по созданию ЭСЧФ в 2018 году см.: • письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2018 № 2-1-10/00201 «О налоговых вычетах по "ввозному" НДС».

Отражение налоговых вычетов в бухгалтерском учете

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются:

• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (часть вторая п.3 ст.107 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся на основании:

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (п.6¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете уплаченные суммы НДС отражаются записями (пп.2, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41):

Обратите внимание! При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) в бухгалтерском учете отражаются уплаченные суммы НДС. Соответственно, при уплате «ввозного» НДС частями отражается именно уплаченная часть НДС, а не исчисленная в целом по декларации.

При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС в бухгалтерском учете отражается исчисленная и подлежащая уплате сумма НДС, отраженная в части II налоговой декларации по НДС.

22.05.2018

Анна Андреева, экономист