НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ: УЧЕТ В 2016 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Также по этой теме см.: «Налог на недвижимость: изменения с 2017 года». «Особенности исчисления налога на недвижимость в 2018 году». Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2016 году согласно ст.190 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) суммы налога на недвижимость включаются организациями, за исключением бюджетных организаций, и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость:

• исчисленных по объектам сверхнормативного незавершенного строительства;

• исчисленных по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества;

• возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Бюджетными организациями в случае признания их плательщиками в соответствии с частью второй п.3 ст.184 НК суммы налога на недвижимость включаются в состав внереализационных расходов.

Налог на недвижимость, исчисленный за текущий год, отражается в бухгалтерском учете ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 13.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Исчисленные суммы налога на недвижимость отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), в зависимости от направлений использования объектов недвижимости).

Если объекты недвижимости используются организацией при производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд, при осуществлении торговой (торгово-производственной) деятельности и учитываются в составе операционной недвижимости, то налог на недвижимость относится к расходам по текущей деятельности организации.

В бухгалтерском учете производятся записи:

По объектам недвижимости, сданным в аренду, налог на недвижимость отражается в бухучете в зависимости от того, к какому виду деятельности относится аренда.

Если сдача в аренду является текущей деятельностью и объекты аренды учитываются в составе операционной недвижимости, то налог на недвижимость относится к расходам по текущей деятельности организации (п.7 Инструкции № 102).

Если сдача в аренду относится к инвестиционной деятельности и объекты аренды являются инвестиционной недвижимостью, то налог на недвижимость следует отражать в составе расходов по инвестиционной деятельности (абзац 12 п.14 Инструкции № 102).

Если сдается в аренду часть объекта недвижимости (менее 90 % его площади), которая не может быть отчуждена, и объект недвижимости является операционной недвижимостью, то сдача в аренду относится к прочей текущей деятельности (часть вторая п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)). Соответственно налог на недвижимость отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете производятся записи:

В случае передачи объекта недвижимости в безвозмездное пользование налог на недвижимость по нему учитывается в составе прочих расходов по текущей или инвестиционной деятельности.

Суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, относятся к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета (абзац 6 п.6 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

В зависимости от цели строительства здания исчисленная сумма налога на недвижимость отражается в бухгалтерском учете:

• в составе расходов по инвестиционной деятельности - если объект возводится организацией для собственного использования либо для сдачи в аренду (по окончании строительства такой объект соответственно учитывается в составе основных средств или инвестиционной недвижимости (п.56 Инструкции № 10, часть вторая п.7 Инструкции № 25));

• в составе прочих расходов по текущей деятельности - если объект возводится для дальнейшей реализации (по окончании строительства такой объект учитывается в качестве готовой продукции (п.57 Инструкции № 10)).

В бухгалтерском учете на суммы такого исчисленного налога следует делать записи:

Налог на недвижимость, исчисленный по зданиям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества и по которым на основании решений областных (Минского городского) Советов депутатов применяются увеличенные (но не более чем в 10 раз) ставки, учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности.

С 1 января 2016 г. п.4 ст.128 НК дополнен подп.4.19, согласно которому не включаются в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Поэтому суммы налога на недвижимость, возмещаемые ссудополучателями, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, ссудодатели не учитывают в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

У ссудополучателя возмещаемые суммы налога на недвижимость по полученному в безвозмездное пользование имуществу, если оно используется в предпринимательской деятельности, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с п.1 ст.130 НК.

В бухгалтерском учете возмещаемые суммы налога на недвижимость отражаются следующим образом (примем, что передача имущества в пользование в соответствии с п.5 Инструкции № 25, относится к инвестиционной деятельности):

15.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»