Ситуация 1

Министерством своим сотрудникам при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивается пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов.

Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п.1 ст.50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»).

Согласно подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56, руководители государственных органов выплачивают государственным служащим единовременное пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск.

С учетом того что пособие на оздоровление к отпуску выплачивается Министерством своим сотрудникам из средств бюджета в установленном законодательством размере, оно в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 29 января 2023 г. следует руководствоваться подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных гражданских служащих государственных органов и государственных организаций, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 15.11.2022 № 70.

Обратите внимание!

Пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску работникам организаций, содержащимся за счет внебюджетных средств, не может быть освобождено от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.1 п.1 ст.163 НК. Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Ситуация 2

В соответствии с коллективным договором коммерческой организацией своим работникам к отпуску за счет собственных средств выплачивается пособие на оздоровление в размере одного должностного оклада.

С учетом того что в данной ситуации пособия на оздоровление к отпуску выплачиваются организацией своим работникам не из средств бюджета, в отношении указанных доходов нельзя применить льготу, установленную подп.1.1 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 14 940 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 990 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:
• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;
• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»); 

Ситуация 3

В мае 2016 г. руководителю организации, доля собственности государства в уставном фонде которой составляет более 60 %, при предоставлении трудового отпуска выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 1,5 должностного оклада (ранее в течение 2016 года данная материальная помощь ему не выплачивалась).

Согласно подп.7.1 п.7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597, руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере:

• не более двух окладов - один раз в течение календарного года;

• не более 0,5 фиксированного оклада, установленного в соответствии с п.5 указанного Положения, - по решению собственника имущества в организациях, в которых проводятся мероприятия по финансовому оздоровлению и выводу организации из кризисного состояния, а также в организациях, в которых проводятся мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств.

С учетом того что указанная материальная помощь выплачена к отпуску на оздоровление в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь и не превышает установленные этим постановлением размеры, она в соответствии с подп.1.9 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 апреля 2021 г. п.5 и абз.3 подп.7.1 п.7 Положения № 597 изложены в новой редакции постановлением Совмина от 31.03.2021 № 184.

Ситуация 4

Банк, в уставном фонде которого доля собственности государства составляет 70 %, при предоставлении своим работникам трудового отпуска выплачивает материальную помощь на оздоровление в размере двух ставок (окладов).

В соответствии с подп.4.7.1 п.4 Инструкции об оплате труда работников банков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.09.2013 № 524, банки, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, вправе выплачивать руководителю и работникам материальную помощь на оздоровление в размере не более двух ставок (окладов) один раз в течение календарного года, как правило, при предоставлении трудового отпуска.

Поскольку указанная материальная помощь выплачивается банком не в соответствии с законодательным актом Республики Беларусь и постановлением Совета Министров Республики Беларусь (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь к таковым не относится), льгота, предусмотренная подп.1.9 п.1 ст.163 НК, в отношении этой материальной помощи не применяется.

Вместе с тем налогообложение указанной материальной помощи следует осуществлять с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК (при условии, что данная льгота ранее не была использована на иные цели).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2020 г. Инструкция № 524 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.10.2019 № 417;

Ситуация 5

Организация при предоставлении трудового отпуска в соответствии со ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) своим работникам производит единовременную выплату на оздоровление в размере 5 млн руб., определенном коллективным договором.

Предусмотренная подп.1.9 п.1 ст.163 НК льгота может быть применена в отношении материальной помощи только при условии, что эта помощь оказывается в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Согласно Закону Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь.

На основании ст.182 ТК в случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором.

Поскольку коллективный договор не относится к законодательным актам Республики Беларусь, льгота, предусмотренная подп.1.9 п.1 ст.163 НК, в отношении единовременной выплаты, производимой организацией своим работникам в рассматриваемой ситуации, не применяется.

Вместе с тем налогообложение указанной выплаты следует осуществлять с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК (при условии, что данная льгота ранее не была использована на иные цели).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 февраля 2019 г. действует новый Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Комментарий см. здесь.