Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРАЗДНИЧНЫХ НОВОГОДНИХ РАСХОДОВ В 2015 году
Рассмотрим отражение в налоговом и бухгалтерском учете, а также начисление взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - РУП «Белгосстрах») наиболее распространенных расходов, связанных с празднованием Нового года, производимых за счет средств организации.
Порядок налогообложения и отражение в учете расходов регулируют следующие нормативно-правовые документы:
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК);
• Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115);
• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41);
• постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 08.05.2014 № 19 «О порядке оформления документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства торговли Республики Беларусь» (далее - постановление № 19).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. постановление № 19 на основании постановления Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 29.11.2018 № 85 утратило силу; |
• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII);
• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).
Используемые обозначения:
(-) - расходы не учитываются (налоги и взносы не начисляются);
(+) - расходы учитываются (налоги и взносы начисляются).
| Расходы | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Учет при налогообложении прибыли | Объект обложения НДС | Вычет «входного» НДС | Взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» | Подоходный налог | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
- (подп.1.1 п.1 ст.131 НК) |
- |
+ |
- |
- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Объект обложения НДС отсутствует, поскольку использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера объектом обложения НДС не признается. При этом «входной» НДС по материалам, использованным для оформления, принимается к вычету в общеустановленном ст.107 НК порядке. При оформлении территории и помещений никакие выплаты в пользу физических лиц не осуществляются, поэтому объекты для начисления отчислений в ФСЗН и обязательных страховых взносов отсутствуют. Документы, подтверждающие понесенные расходы: - акты списания материалов; - ведомости (наряды) на начисление заработной платы; - бухгалтерские справки и т. п. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Кондитерские наборы для детей сотрудников | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК) |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
+ (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документ, подтверждающий понесенные расходы, - ведомость выдачи кондитерских наборов | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Билеты на праздничные новогодние представления для детей сотрудников | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
- (подп.1.3 п.1 ст.131 НК) |
- (подп.1.7 п.1 ст.94 НК) |
- |
+ (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документы, подтверждающие понесенные расходы: - документ на оплату; - ведомость выдачи билетов | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4. Расходы на проведение торжественного собрания | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.3.3 п.3 ст.129 НК) |
- |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
- (подп.2.2 п.2 ст.153 НК) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Объект обложения НДС отсутствует, поскольку использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления объектом обложения НДС не признается. Взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» не начисляются, поскольку выплаты в пользу работников отсутствуют | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документы, подтверждающие понесенные расходы: -приказ (распоряжение) на проведение собрания; - программа собрания; - акты списания использованных материалов | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Расходы на праздничный ужин | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
- (подп.1.3 п.1 ст.131 НК) |
- |
+ |
- (подп.2.2 п.2 ст.153 НК) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Дополнительно см. пособие «Праздничный вечер в ресторане: не ошибемся с налогом на добавленную стоимость» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документы, подтверждающие понесенные расходы: - при оплате за наличный расчет - кассовый чек либо счет в торговых объектах общественного питания при обслуживании потребителей официантами, барменами (п.1 постановления № 19); - при оплате по безналичному расчету - платежное поручение и товарная накладная формы ТН-2. От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарной накладной (ТН-2) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
6. Подарки работникам организации | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК) |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
+ (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документы, подтверждающие понесенные расходы: - приказ (распоряжение) о награждении подарками; - смета расходов на праздничные мероприятия и др.; - ведомости выдачи, акты списания | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
7. Подарки ветеранам и пенсионерам - бывшим работникам организации | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК) |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
+ (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Объектом обложения подоходным налогом признается стоимость подарков с учетом НДС. Выдача подарков ветеранам и пенсионерам - бывшим работникам организации в бухгалтерском учете отражается так же, как и при выдаче подарков работникам организации. Документы, подтверждающие понесенные расходы: - приказ (распоряжение) о награждении подарками; - смета расходов на праздничные мероприятия; - ведомости выдачи, акты списания | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
8. Подарки гостям, не являющимся работниками организации, коллегам по бизнесу, ветеранам, не являвшимся работниками организации, детям из многодетных семей | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК) |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
+ (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Объектом обложения подоходным налогом является стоимость подарков с учетом НДС. Выдача подарков в бухгалтерском учете отражается так же, как и при выдаче подарков работникам организации. Документы, подтверждающие понесенные расходы: - приказ (распоряжение) о награждении подарками; - смета расходов на праздничные мероприятия и др.; - ведомости выдачи, акты списания | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
9. Подарки школам, домам-интернатам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
+ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК) |
+ (пп.1-3 ст.107 НК) |
- | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерские записи
Документы, подтверждающие понесенные расходы: - приказ (распоряжение) на вручение подарков; - накладные на их передачу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). |
 |
Обратите внимание! Отчисления в ФСЗН и обязательные страховые взносы, начисленные в соответствии с законодательством на стоимость выданных подарков, билетов, ужина и т. п., учитываются при налогообложении прибыли на основании подп.2.10 п.2 ст.130 НК. |
Примечание. В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль (далее - налоговой декларации по налогу на прибыль).
Поэтому на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:
• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если таковые имели место;
• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если таковые имели место);
• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.
Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.
При этом стоимость подарков и сумма исчисленного по безвозмездной передаче НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10, при налогообложении прибыли не учитываются.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
30.12.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»