Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НЕДВИЖИМОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ: ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Белорусские организации для осуществления своей деятельности могут приобретать (возводить) здания и сооружения на территории иностранных государств. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций независимо от их местонахождения, признаются объектами для исчисления налога на недвижимость (подп.1.1 п.1 ст.227 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Как правило, законодательством иностранного государства, на территории которого находятся объекты недвижимости (здания и сооружения), принадлежащие белорусским организациям, предусмотрено исчисление и уплата соответствующего налога по этим объектам в бюджет этого иностранного государства.

В настоящий момент соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие производить зачет налогов, уплаченных в этих иностранных государствах, заключены Республикой Беларусь более чем с 70 странами.

Справочно Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.

Фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей уплату налога на недвижимость в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка (п.1 ст.235 НК).

Сумма налога на недвижимость, уплаченная в иностранном государстве и подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается по строке 5 каждого раздела Расчета налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее - Расчет) налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (далее - декларация по налогу на недвижимость). В случае если справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, представлена плательщиком после 20 марта отчетного года, строки 1-4, а также строки, содержащие итоговые суммы налога к уплате, отражаемые в Расчете, корректируются с учетом принимаемых к зачету сумм налога (подп.72.7 п.72 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, далее - Инструкция № 2).

Справочно Расчет состоит из разделов, количество которых должно соответствовать числу различных ставок налога на недвижимость (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения) областными Советами депутатов или по их поручению местными Советами депутатов базового территориального уровня и Минским городским Советом депутатов), применяемых организацией при исчислении налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (подп.72.1 п.72 Инструкции № 2).

Приведем примеры зачета уплаченного в иностранном государстве налога на недвижимость, когда декларация по налогу на недвижимость за текущий год уже представлена организацией в налоговую инспекцию.

Пример 1 На балансе организации, состоящей на налоговом учете в МНС Центрального района г. Минска, по состоянию на 1 января 2019 г. числятся расположенные на территории: • г. Минска два здания (I экономико-планировочная зона) остаточной стоимостью 400 000 бел. руб.; • Российской Федерации (г. Брянск) здание остаточной стоимостью 200 000 бел. руб. 22 марта 2019 г. организация уплатила налог на недвижимость в размере 2 700 бел. руб. в бюджет Республики Беларусь. 30 марта 2019 г. белорусская организация уплатила налог на имущество в размере 134 000 рос. руб. (условно) в бюджет Российской Федерации. Организация пересчитывает эту сумму по курсу Нацбанка на дату платежа (30 марта 2019 г.): 134 000 × 3,30 / 100 = 4 422 бел. руб. Справка об уплате налога в бюджет Российской Федерации получена 13 июня 2019 г.

По зданиям, расположенным на территории г. Минска, решением Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 установлен повышающий коэффициент для юридических лиц к ставке налога на недвижимость для I-III экономико-планировочных зон - 2,2.

Организации необходимо заполнить два раздела I декларации по налогу на недвижимость (таблицы 1 и 2).

Срок подачи декларации по налогу на недвижимость - 20 марта 2019 г. (п.1 ст.233 НК).

По зданию, расположенному на территории Российской Федерации, повышающие (понижающие) коэффициенты не применяются, поскольку действие решений местных Советов депутатов распространяется только на территорию Республики Беларусь.

Для зачета уплаченного на территории Российской Федерации налога на имущество белорусская организация должна получить справку, подтверждающую фактическую уплату налога за рубежом.

Справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, должна содержать реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на недвижимость в этом государстве (п.2 ст.235 НК).

Если справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость, получена после сдачи декларации по налогу на недвижимость, организации необходимо подать уточненный Расчет (таблица 3), заполнив строку 5 «Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве», а итоговые строки скорректировать с учетом принимаемых к зачету сумм налога (часть вторая подп.72.7 п.72 Инструкции № 2).

В примере 1 таблица 2 изменению не подлежит.

Обратите внимание! Зачет сумм налога производится в пределах сумм, уплаченных за данное капитальное строение в Республике Беларусь за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость (п.3 ст.235 НК).

В примере 1 справка, выданная в Российской Федерации, подтверждает уплату налога в сумме 134 000 рос. руб., что по курсу Нацбанка составляет 4 422 бел. руб. (условно). Однако в зачет организация имеет право принять лишь сумму, исчисленную в Республике Беларусь от остаточной стоимости этого капитального строения, - 2 000 бел. руб.

Пример 2 На балансе белорусской организации, состоящей на налоговом учете в ИМНС Ленинского района г. Минска, по состоянию на 1 января 2019 г. числится здание, расположенное на территории Российской Федерации (г. Смоленск), остаточной стоимостью 300 000 бел. руб. 22 марта 2019 г. организация уплатила налог на недвижимость в размере 750 бел. руб. в бюджет Республики Беларусь. 30 марта 2019 г. организация уплатила налог на имущество (авансовый платеж) в размере 37 500 рос. руб. (условно) в бюджет Российской Федерации. 30 марта 2019 г. здание продано. Справка об уплате налога в бюджет Российской Федерации получена 10 июня 2019 г.

1. Не позднее 20 марта 2019 г. организация-плательщик представляет в налоговые органы по месту постановки на учет декларацию по налогу на недвижимость за 2019 год (таблица 4).

2. 30 марта 2019 г. организация уплачивает налог на имущество за I квартал в бюджет Российской федерации и продает здание.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, выбывающим у плательщиков-организаций в течение налогового периода, а также в связи с утратой отдельными организациями, в том числе бюджетными, в течение налогового периода статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, определенных ст.226 НК, исчисление налога на недвижимость по указанным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и у указанных организаций прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытие и утрата организациями статуса плательщика налога на недвижимость (п.5 ст.232 НК).

В примере 2 исчисление налога на недвижимость прекращается с 1 апреля, а соответствующие изменения и дополнения вносятся в декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие основных средств (часть первая п.2 ст.233 НК).

3. Справка об уплате налога на имущество, полученная 10 июня 2019 г., подтверждает уплату налога 30 марта 2019 г. в сумме 37 500 рос. руб., что по курсу Нацбанка на день оплаты составляет 1 230 бел. руб. (условно).

Не позднее 20 июня 2019 г. организация представляет в налоговые органы по месту постановки на учет уточненную декларацию по налогу на недвижимость (таблица 5).

В зачет организация имеет право принять сумму налога на недвижимость в пределах суммы, исчисленной от остаточной стоимости этого здания в Республике Беларусь за I квартал, - 750 бел. руб.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачету либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством (часть первая п.1 ст.66 НК).

03.04.2019

Юлия Боженкова, аудитор