Материал помещен в архив

НОВАЦИИ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В 2018 ГОДУ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»

25 января 2018 г. Президент Республики Беларусь подписал Указ № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29). Рассмотрим, что необходимо знать при исчислении НДС в 2018 году с принятием Указа № 29.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Новые льготы по НДС

В 2018 году освобождаются:

• от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащих юридическим лицам незарегистрированных эксплуатируемых капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых такие объекты расположены;

• юридические лица от государственной пошлины за выдачу (оформление) правоудостоверяющих документов на земельные участки, на которых расположены незарегистрированные эксплуатируемые капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места (п.3 Указа № 29).

Нулевая ставка НДС

С 2015 до 2018 года по ставке НДС 0 % облагались работы (услуги) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемые на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь, выполненные (оказанные) с 1 января 2015 г. до 1 января 2018 г. (абзац 10 части первой подп.1.1.1 п.1 и п.14 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Данная преференция продлена п.9 Указа № 29 на 2018 год, в котором сказано, что для названной цели используются термины и основания для применения ставки НДС в размере 0 %, указанные в п.14 ст.102 НК.

Место реализации услуг

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Это положение с 1 января 2018 г. применяется в отношении оказания услуг в электронной форме.

Справочно Услуги в электронной форме - услуги, оказанные иностранной организацией через глобальную компьютерную сеть Интернет автоматизированно с использованием информационных технологий, в том числе с привлечением иностранного посредника в расчетах (абзац 11 части первой п.3 ст.33 НК).

Таким образом, если белорусская организация приобретает услуги в электронной форме у иностранной организации (кроме резидентов ЕАЭС), не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, она должна исчислить НДС в соответствии с нормами ст.92 НК.

Обратите внимание! Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц, местом реализации которых признается Республика Беларусь, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, представление налоговой декларации в налоговый орган Республики Беларусь с учетом особенностей, определенных главой 12 НК для данной категории плательщиков и вида услуг, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возложена на иных обязанных лиц, указанных в п.6 ст.92 НК (п.5 ст.92 НК).

К услугам в электронной форме относятся:

• предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет;

• рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет;

• услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;

• услуги, осуществляемые автоматическим способом через сеть Интернет, при вводе данных покупателем услуг, автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);

• услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;

• услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);

• обеспечение и (или) поддержание присутствия в сети Интернет для личных целей или в целях осуществления предпринимательской деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети Интернет, предоставление пользователям возможности их модификации, оказание услуг по администрированию информационных систем;

• хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;

• предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;

• предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

• предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;

• ведение статистики на сайтах в сети Интернет (часть вторая п.3 ст.33 НК).

В отношении большинства из этих услуг место реализации в таком же порядке, как и в 2018 году (то есть «по заказчику»), определялось в предыдущие годы, так как эти услуги можно было отнести к иным, поименованным в подп.1.4 п.1 ст.33 НК. Вместе с тем услуги по предоставлению доменных имен считались оказанными на территории Республики Беларусь, если исполнитель осуществлял деятельность на территории Республики Беларусь (то есть место реализации таких услуг определялось «по исполнителю»).

Справочно Об этом говорилось, в частности, в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2012 № 2-1-10/1167 «О налогообложении».

В переходный период нужно руководствоваться положениями п.10 ст.103 НК: при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Следовательно, если в 2018 году белорусская организация оплачивает иностранной организации (кроме резидентов ЕАЭС), не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуги по предоставлению доменных имен, она должна исчислить НДС.

Налоговая база по НДС

В п.10 Указа № 29 установлен порядок определения налоговой базы НДС по так называемым псевдовалютным договорам, по которым налоговую базу изменяют только суммовые разницы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411. Комментарий см. здесь.

Суммовые разницы возникают по договорам, по которым стоимость установлена в иностранной валюте, а оплата производится в белорусских рублях по курсу, отличающемуся от официального курса Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты (например, по официальному курсу Нацбанка на дату, предшествующую дате оплаты, или по официальному курсу Нацбанка на дату оплаты, но повышенному на 5 %, и т. п.).

Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Налоговая база не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п.10 Указа № 29).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (часть вторая п.10 Указа № 29).

Пример 1 Продавец 25.01.2018 получил от покупателя предоплату в размере 100 % от стоимости товаров по договору, в котором она установлена в сумме 5 000 евро. Согласно договору оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день оплаты. Товары отгружены 28.02.2018. Налоговая база по НДС равна подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, то есть 5 000 евро × курс Нацбанка на 25.01.2018.

Пример 2 Продавец 17.01.2018 отгрузил товары покупателю по договору, в котором стоимость установлена в сумме 5 000 евро. Согласно договору оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день оплаты. Оплата поступила 23.02.2018. Налоговая база определяется в январе по курсу на момент фактической реализации (5 000 евро × курс Нацбанка на 17.01.2018) и изменению не подлежит.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса Нацбанка или даты оплаты, налоговая база (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации. В случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

Если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база, определенная в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, и разниц, указанных в абзаце 3 части четвертой п.10 Указа № 29. Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налоговая база, определенная в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации, не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (часть четвертая п.10 Указа № 29).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

Пример 3 Продавец 17.01.2018 получил от покупателя предоплату в размере 100 % от стоимости товаров по договору, в котором стоимость установлена в сумме 5 000 евро. Согласно договору оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день оплаты плюс 3 %. Товары отгружены 27.02.2018. Налоговая база по НДС равна подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, то есть 5 000 евро × (курс Нацбанка на дату оплаты + 3 %).

Пример 4 Продавец 17.01.2018 отгрузил товары покупателю по договору, в котором стоимость товаров установлена в сумме 5 000 евро. Согласно договору оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день оплаты плюс 3 %. Оплата поступила 27.02.2018 в сумме 11 896,5 руб. Курсы Нацбанка (условно): • на 17.01.2018 - 2,300 руб.; • на 31.01.2018 - 2,290 руб.; • на 27.02.2018 - 2,310 руб. Налоговая база по НДС определяется в январе и составляет 5 000 евро × 2,300 = 11 500 руб. В феврале налоговая база увеличивается на суммовую разницу в размере 346,5 (5 000 × 2,310 × 1,03 - 5 000 × 2,300 - 5 000 × (2,290 - 2,300) - 5 000 × (2,310 - 2,290)) руб.

В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть седьмая п.10 Указа № 29).

31.01.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Новации в создании ЭСЧФ и направлении их на Портал в 2018 году. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

2. НДС-2018: каких изменений ждали и что по сравнению с 2017 годом осталось прежним. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».