Материал помещен в архив

НОВАЯ ФОРМА ЭСЧФ И ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ЕГО СОЗДАНИЯ (ЗАПОЛНЕНИЯ), ВЫСТАВЛЕНИЯ (НАПРАВЛЕНИЯ), ПОЛУЧЕНИЯ И ПОДПИСАНИЯ.
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2017 № 1

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Комментируемым постановлением (далее - постановление № 1) внесены изменения и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры», которым утверждена Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее - Инструкция № 15).

Положения постановления № 1 вступают в силу с 1 апреля 2017 г. Рассмотрим наиболее существенные изменения, внесенные постановлением № 1.

Изменения в форме ЭСЧФ

Постановлением № 1 форма электронного счета-фактуры излагается в новой редакции.

Изменены отдельные строки ЭСЧФ:

Изменения и дополнения в порядке создания (заполнения) ЭСЧФ

…при возврате объектов получателем

С 1 апреля 2017 г. поставщик, создающий ЭСЧФ с типом «Исправленный» или «Дополнительный» по причине возврата объектов получателем, в строке 30 раздела 5 ЭСЧФ указывает реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику (подп.25.1 п.25 Инструкции № 15).

До вступления в силу постановления № 1 в строке 30 раздела 5 ЭСЧФ подлежали указанию документы, подтверждающие поставку (приобретение) объектов.

…при реализации юридическим лицом работ (услуг), стоимость которых сформирована с учетом стоимости работ (услуг) филиалов, исполняющих налоговые обязательства этого лица

Уточнено, что в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» раздела 6 ЭСЧФ при реализации работ (услуг), стоимость которых для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, который от имени юридического лица исполняет налоговые обязательства в соответствии с п.3 ст.13 НК, указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухгалтерском учете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами (подп.26.6 п.26 Инструкции № 15).

…при создании дополнительного ЭСЧФ

При создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный предусмотрена возможность отражать в нем все суммы увеличения налоговой базы НДС (п.29 Инструкции № 15):

• по положительным суммовым разницам в соответствии с частью второй п.6 и частью второй п.7 ст.97 НК - в целом за месяц в рамках одного договора с получателем;

• по суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, - в целом за месяц от всех контрагентов.

Справочно Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

…при создании исправленного ЭСЧФ

При создании плательщиком исправленного ЭСЧФ в нем могут указываться любые сведения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (часть третья п.30 Инструкции № 15).

…при реализации продавцом товаров иностранным организациям или иностранным физическим лицам

Пунктом 32¹, внесенным постановлением № 1 в Инструкцию № 15, установлен порядок, согласно которому при реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза и помещенных на территории государств - членов Евразийского экономического союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, в ЭСЧФ продавцом:

• в строке 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» указывается регистрационный номер заверенной таможенным органом государства - члена Евразийского экономического союза таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства - члена Евразийского экономического союза помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;

• строка 14 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» не заполняется.

…при реализации объектов, освобождаемых от НДС

В п.37 Инструкции № 15 уточнен порядок заполнения ЭСЧФ при реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со ст.94 НК. Установлено, что при реализации в рамках одного оформленного первичного учетного документа объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, ЭСЧФ направляется продавцом покупателю, а не на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

…при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями

В отношении операций, связанных с реализацией объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранная организация), плательщик - покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (п.40 Инструкции № 15).

…при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Для случаев создания ЭСЧФ при ввозе товаров п.43 Инструкции № 15 дополнен вариантами заполнения строки 3 «Дата совершения операции».

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, указывается в строке 3 «Дата совершения операции» дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»).

Справочно Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» в 2017 году предусмотрена отсрочка на 60 календарных дней вычета суммы НДС, уплаченной при ввозе с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, указывается в строке 3 «Дата совершения операции» дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

…при реализации комитентом товаров через посредников

Пунктом 45¹ Инструкции № 15 установлен порядок создания ЭСЧФ в отношении операций по реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) - резидента Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза.

При реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) - резидента Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза, комитент (доверитель) создает и направляет на Портал ЭСЧФ, заполняемый в порядке, установленном в соответствии с пп.33 или 32 Инструкции № 15.

При этом комитент (доверитель) в ЭСЧФ указывает:

• в строке 18 «Получатель» - наименование получателя товаров на основании информации из отчета комиссионера (поверенного);

• строке 23 «УНП» - УНП грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• строке 24 «Наименование грузоотправителя» - наименование грузоотправителя (комиссионера (поверенного));

• строке 25 «Адрес отправки» - фактический адрес отправки. При необходимости может указываться несколько адресов отправки;

• строке 27 «УНП» - код плательщика или аналог кода плательщика - фактического грузополучателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства;

• строке 28 «Наименование грузополучателя» - наименование фактического грузополучателя;

• строке 29 «Адрес доставки» - фактический адрес доставки.

…при передаче посредником объектов потребителю

В п.53 Инструкции № 15 уточнен порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» раздела 1 ЭСЧФ посредником при передаче им потребителю объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подп.2.12 п.2 ст.93 НК.

В качестве даты совершения операции выступает дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца».

…при создании ЭСЧФ операторами почтовой связи

Инструкция № 15 дополнена пп.59-61, определяющими порядок создания ЭСЧФ операторами почтовой связи при реализации:

• по подписке печатных СМИ, получаемых от редакций, под которыми понимаются юридические лица, на которые возложены функции редакции СМИ;

• услуг по приему подписки и по доставке печатных СМИ подписчикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

При этом следует учесть, что стоимость печатных СМИ и сумма НДС от этой стоимости за подписной период будут перевыставляться подписчику - плательщику НДС оператором почтовой связи на основании ЭСЧФ, полученных от редакций. При передаче оператором почтовой связи реализуемых по подписке печатных СМИ, полученных от редакций, подписчикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, оператор почтовой связи при выставлении ЭСЧФ подписчику указывает статус поставщика «Комиссионер», статус получателя (подписчика) «Покупатель».

При реализации оператором почтовой связи услуг по приему подписки и доставке печатных СМИ подписчикам, являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ оператором почтовой связи выставляется в порядке, установленном п.31 Инструкции № 15.

Оператор почтовой связи в ЭСЧФ для подписчика указывает:

• в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» - реквизиты платежного документа, подтверждающего оплату услуг по приему подписки и по доставке печатных СМИ;

• графе 7 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - тариф на услуги по приему подписки без учета НДС, тариф по доставке печатного СМИ подписчику без НДС;

• графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - ставки НДС, по которым облагаются услуги по приему подписки, по доставке печатного СМИ подписчику;

• графе 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - сумму НДС, исчисленную оператором почтовой связи;

• графе 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - тариф на услуги по приему подписки с учетом НДС, тариф по доставке печатного СМИ подписчику с учетом НДС.

Изменения и дополнения в порядке выставления (направления) ЭСЧФ

…уточнены сроки выставления ЭСЧФ

В связи с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З в НК, положения части второй подп.21.3 п.21 Инструкции № 15 приведены в соответствие с положениями части третьей п.5 ст.106¹ НК, которыми уточнен срок выставления ЭСЧФ в случае, если по истечении общего срока (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты)) не наступил момент фактической реализации либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации сведения или первичные учетные документы. Срок выставления ЭСЧФ в таких случаях определен как не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации либо с даты получения сведений или оформления первичных учетных документов.

Предусмотрена возможность выставления ЭСЧФ комитентом комиссионеру на основании отчета комиссионера, созданного не только за месяц, но и за неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером (п.44 Инструкции № 15).

…при выставлении ЭСЧФ комиссионером комитенту

Инструкция № 15 постановлением № 1 дополнена п.50¹, в котором изложен порядок выставления комиссионером ЭСЧФ комитенту в отношении сумм комиссионного вознаграждения. Следует учесть, что на сумму вознаграждения комиссионер должен выставлять комитенту исходный ЭСЧФ со статусами: поставщик - «Продавец», получатель - «Покупатель».

Изменения в порядке получения и подписания ЭСЧФ

Применение признаков «Отложенный вычет» и «Не подлежит вычету»

Признак «Отложенный вычет» указывается в ЭСЧФ только в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Указанный признак проставляется покупателями объектов в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету.

До постановления № 1 такой признак указывался в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется на основании данных раздельного учета, после оплаты приобретенных объектов, после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если книга покупок ведется плательщиком, либо по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Признак «Не подлежит вычету» следует указывать в отношении сумм НДС:

• не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

• подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст.92¹ (то есть после оплаты объектов), частью первой п.6¹ ст.107 НК (то есть после отражения сумм НДС в учете и книге покупок при условии ее ведения).

Таким образом, практически все случаи, которые исключены для признака «Отсрочка вычета», добавлены в перечень случаев, в которых в ЭСЧФ может проставляться признак «Не подлежит вычету».

Полученный ЭСЧФ подписан после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

В подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 предусмотрена необходимость управления вычетами НДС, если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК. В таком случае для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст.107 НК.

Варианты для плательщиков, осуществляющих вычет НДС по мере оплаты приобретенных объектов

Для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС, и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вычет сумм «входного» НДС в порядке, установленном п.3 ст.92¹ НК (по мере оплаты приобретенных объектов, после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей)), получающих ЭСЧФ от поставщиков до момента оплаты приобретенных объектов, частью седьмой подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 установлено два варианта действий:

1) подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст.92¹, части первой п.6¹ ст.107 НК или иных законодательных актов;

2) не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст.92¹, частью первой п.6¹ ст.107 НК или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении него дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст.92¹, части первой п.6¹ ст.107 НК или иных законодательных актов.

30.03.2017

Екатерина Недоступ, юрист