Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ПАРТНЕРАМ ПО БИЗНЕСУ И ГОСТЯМ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Законодательное регулирование дарения

При поздравлении партнеров по бизнесу, своих вышестоящих организаций следует руководствоваться нормами главы 32 «Дарение» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством пятикратного размера базовой величины:

• от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, - их законными представителями;

• работникам организаций здравоохранения, учреждений образования, учреждений социального обслуживания, иных аналогичных организаций - гражданами, находящимися в них на лечении, содержании, получающими в них образование, супругами и родственниками этих граждан;

• в отношениях между коммерческими организациями.

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Законодательными актами могут быть установлены иные запреты дарения государственным должностным или приравненным к ним лицам либо иностранным должностным лицам в связи с исполнением служебных (трудовых) обязанностей, за исключением сувениров, вручаемых при проведении протокольных и иных официальных мероприятий, чем предусмотренные ст.546 ГК (ст.546 ГК).

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законодательством не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости, предусмотренные ст.546 ГК (п.1 ст.547 ГК).

Кроме того, Законом Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» в Республике Беларусь установлен в определенных случаях запрет обращения алкогольной продукции (подп.1.17 п.1 ст.11 названного Закона).

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Расходы на приобретение подарков к новогодним и рождественским праздникам не связаны с производством и реализацией и поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Поэтому передача подарков гостям, партнерам по бизнесу - объект обложения НДС.

Момент реализации при безвозмездной передаче товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.100 НК). Значит, НДС по передаче подарков следует исчислить в том месяце, в котором они переданы.

По безвозмездно переданным подаркам дарителю необходимо создать и выставить в порядке, установленном ст.106¹ НК и Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15), ЭСЧФ:

• при дарении подарков физическим лицам - только на Портал электронных счетов-фактур (п.8 ст.106¹ НК);

• при дарении юридическим лицам - на Портал электронных счетов-фактур и получателю подарка (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1. Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК (абзац 3 подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29)).

«Входной» НДС по приобретенным подаркам принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

С 1 июля 2016 г. вычет «входного» НДС производится на основании ЭСЧФ, назначение которых и порядок их выставления определены ст.106¹ НК.

Обратите внимание! 1. Плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в установленном порядке в адрес указанных плательщиков (покупателей) ЭСЧФ (подп.3.4 п.3 постановления № 15). Такое заявление целесообразно сделать в момент покупки товара. 2. Электронный счет-фактура не относится к первичным учетным документам. Поэтому у покупателя, кроме ЭСЧФ, на приобретение товаров (работ, услуг) также должен быть в наличии оформленный в общеустановленном порядке первичный учетный документ.

Справочно Форму заявления см. в материале «Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет».

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

В 2016 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные не по месту основной работы в размере, не превышающем 99 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Поэтому исчисление подоходного налога со стоимости переданных гостям подарков производится с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Выплаты, в том числе в натуральной форме, лицам, не работающим в данной организации, не признаются объектом для начисления взносов в бюджет фонда.

Не признаются выплаты такой категории лиц и объектом для начисления взносов в Белгосстрах.

Страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (абзац 3 п.271 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Поскольку приглашенные гости не состоят в трудовых отношениях с организацией, на производимые им выплаты страховые взносы не начисляются.

Документальное подтверждение новогодних расходов

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поэтому как приобретение, так и передача подарков должны быть подтверждены первичным учетным документом.

Справочно Подробнее см. материал «Документальное подтверждение новогодних расходов».

Передачу подарков юридическим лицам следует оформлять накладными ТТН-1 или ТН-2 (п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

Примерная форма акта на списание переданных подарков гостям - физическим лицам может быть следующей.

Акт на списание подарков, выданных гостям (пример)

АКТ № 15
на списание подарков, выданных гостям

Комиссия в составе:

председателя комиссии - начальника административно-хозяйственного отдела Н.М.Верещагиной;

членов комиссии: кладовщика А.И.Петренко;

бухгалтера А.Г.Осиповой,

составила настоящий акт о том, что к празднику Нового года и Рождества переданы подарки следующим лицам:

Итого выдано подарков в количестве 6 единиц на общую сумму 300,00 (триста) руб.

Стоимость выданных подарков в сумме 300,00 (триста) руб. подлежит списанию с подотчетного лица.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете новогодних подарков гостям и партнерам по бизнесу следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы, связанные с приобретением подарков, относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (п.13 Инструкции № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. В налоговом учете безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК признается реализацией и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация по налогу на прибыль).

Поэтому на основании п.5 ст.127 НК в налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить:

• по стр.1 - выручку от реализации в размере стоимости переданных подарков с учетом исчисленного НДС, а также суммы затрат на безвозмездную передачу, если они были;

• по стр.2 - стоимость подарков за минусом НДС, расходы по передаче подарков (если они были);

• по стр.3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Финансовый результат по безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли будет равен нулю.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль - приложение 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

16.12.2016

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций. 

3. Кондитерские наборы и подарки для детей работников: бухгалтерский и налоговый учет. 

4. Новогодние представления для детей работников: налоговый и бухгалтерский учет. 

5. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.