НОВОГОДНИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЛЯ ДЕТЕЙ РАБОТНИКОВ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

На осуществление расходов, связанных с проведением праздничных мероприятий, должны быть оформлены приказ или распоряжение руководителя организации или лица, им уполномоченного.

В таких приказах или распоряжениях определяются праздничные мероприятия, ответственные за их проведение, а также утверждается смета расходов на них.

Первичные документы на приобретение и выдачу входных билетов

Как правило, утренники для детей работников проводят не сами организации, а приобретаются входные билеты на проводимые новогодние мероприятия для детей сторонними организациями.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Входные билеты могут быть приобретены как по безналичному расчету, так и за наличный расчет.

При приобретении входных билетов по безналичному расчету первичным учетным документом является накладная (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26.

При приобретении входных билетов за наличный расчет первичным документом будет авансовый отчет работника, купившего билеты, с приложенными билетами.

Выдачу входных билетов на детские утренники следует оформить ведомостью на их выдачу, которая будет служить одновременно основанием для их списания.

Такая ведомость может быть составлена аналогично ведомости на выдачу кондитерских наборов.

Если организация заключает договор со сторонней организацией на проведение новогоднего мероприятия для детей, то первичным документом, подтверждающим его проведение, служит акт оказанных услуг, подписанный обеими сторонами договора. В этом случае необходимо составить перечень детей работников, которые примут участие в празднике, а также ведомость выдачи работникам пригласительных билетов.

Налоговый учет расходов на новогодние представления для детей

Налог на прибыль

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Расходы на приобретение входных билетов на новогодние представления для детей работников, а также оплату услуг сторонних организаций за их проведение, не связаны с производством и реализацией, поэтому при налогообложении прибыли не учитываются.

Вместе с тем начисленные на стоимость входных билетов и оплату услуг сторонних организаций за проведение праздничных мероприятий взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и Белгосстрах при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК.

Налог на добавленную стоимость

От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.94 НК).

Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145.

В данный перечень включены услуги по продаже билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий (п.8).

Следовательно, входные билеты на новогодние представления реализуются и передаются работникам без НДС.

Не облагается НДС и проведение новогодних мероприятий сторонними организациями.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком (п.7 ст.106¹ НК):

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (абзац 2);

• реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС (абзац 3).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать ЭСЧФ в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

На основании изложенного создавать ЭСЧФ при реализации билетов и проведении детских новогодних утренников не нужно.

Подоходный налог

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

Освобождаются в 2016 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Следовательно, облагать подоходным налогом стоимость выданных билетов на новогодние мероприятия надлежит с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:  • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Обратите внимание! Для определения плательщика подоходного налога необходимо учитывать, кто непосредственно является получателем дохода. В зависимости от формы организации праздничного мероприятия получателем дохода может быть работник организации или непосредственно ребенок. Если пригласительные билеты на новогоднее представление, проводимое сторонней организацией (театром, цирком и т. д.), были вручены работникам организации - родителям детей по ведомости, получателем дохода будет работник организации. Если новогодний утренник для детей организован без использования пригласительных билетов (например, в актовом зале организации с приглашением артистов для проведения праздничного мероприятия), получателем дохода будет непосредственно каждый ребенок.

Справочно Дополнительно см. ответы на вопросы: • К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки, альбомы для рисования и конфеты), а также билеты на театральное новогоднее представление общей стоимостью 967 000 руб. Наборы и билеты были выданы работникам по ведомости. Кто в рассматриваемой ситуации признается получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежит ли стоимость подарка обложению подоходным налогом? • К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы. Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети)? Подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

Взносы в бюджет фонда и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) и подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2017 г. Указ № 570 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2017 № 233 «О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан».

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Перечнем № 115 не предусмотрен такой вид выплат, как приобретение билетов для детей работников на праздничные мероприятия.

Обратите внимание! По мнению специалистов Фонда социальной защиты населения, несмотря на то, что конечным получателем подарка является ребенок, эта выплата в натуральной форме рассматривается как выплата в пользу работника - родителя ребенка.

Соответственно, на стоимость приобретенных билетов следует начислять взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, а также со стоимости билетов удержать за счет работника взносы в бюджет фонда в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

В то же время расходы работодателя, направленные на проведение спортивных, оздоровительных, культурно-массовых мероприятий, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов.

При проведении названных мероприятий важно наличие подтверждающих документов об их проведении для усмотрения основания произведенных организацией расходов, необходимых для исключения таких сумм из объекта для начисления страховых взносов.

Основанием для исключения таких сумм из объекта начисления служат программы, планы, сметы, списки участников и др., а также документы, подтверждающие суммы расходов, связанных с проведением указанных мероприятий (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и др.).

Таким образом, если проведение утренника или новогоднего мероприятия сторонней организацией предусмотрено программой праздничного мероприятия и утвержденной сметой, то объекта обложения страховыми взносами не будет.

Если такие документы отсутствуют, расходы работодателя, направленные на проведение новогоднего мероприятия сторонней организацией, будут объектом для начисления обязательных страховых взносов. В этом случае со стоимости выданных билетов следует удержать за счет работника взносы в бюджет фонда в размере 1 % (абзац 3 ст.1 и абзац 6 части первой ст.3 Закона № 138-XIII).

Справочно Дополнительно см. ответы на вопросы: • Являются ли объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения оплаченные организацией для своих сотрудников: для проведения спортивно-оздоровительных мероприятий - аренда футбольного поля, волейбольной площадки, зала для сквоша, а также годовые абонементы для занятий в фитнес-клубе; для проведения культурно-массовых мероприятий - аренда помещений базы отдыха, еда и напитки (безалкогольные), музыкальное сопровождение? • Следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на закупленные для работников билеты на концерты?

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете расходов на приобретение входных билетов и оплаты услуг сторонних организаций по проведению новогодних мероприятий следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Расходы, связанные с приобретением билетов и оплатой услуг сторонних организаций по проведению новогодних мероприятий, относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации и отражаются на субсчете 90-10 (абзац 4 п.13 Инструкции № 102).

Почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы, в том числе входные билеты на новогодние представления, в сумме фактических затрат на их приобретение могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», например на субсчете 13 «Денежные документы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции № 50).

При проведении новогодних мероприятий организации могут нести расходы на изготовление бланков пригласительных билетов. При этом они могут заказать их изготовление или изготовить самостоятельно.

Бланки пригласительных билетов также учитываются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их изготовления или приобретения на отдельном субсчете к счету 10, например на субсчете 10-14.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть третья п.54 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением билетов, отражаются записями:

15.12.2016

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет. 

2. Новогодние расходы за счет средств профсоюзных организаций.

3. Расходы на праздничное оформление территории и помещений организации: налоговый и бухгалтерский учет. 

4. Новогодние подарки партнерам по бизнесу и гостям: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Новогодние подарки школам, домам-интернатам: налоговый и бухгалтерский учет.

6. Документальное подтверждение новогодних расходов.