НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ШПАРГАЛКА БУХГАЛТЕРА

(примечание)

Комментарий 1. Для включения понесенных расходов при проведении торжественного собрания в состав затрат в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли они должны быть связаны с осуществляемой организацией деятельностью (представительскими целями, рекламой, подведением итогов за определенный период, презентацией партнерам новых проектов, изобретений, образцов продукции), направленной на развитие, расширение, сохранение стабильности предпринимательской деятельности, стимулирование продаж, привлечение новых контрагентов. Для этого необходимо их правильно документально оформить. Приказом о проведении торжественного мероприятия определяются место проведения мероприятия, список приглашенных сторонних участников - партнеров, смета расходов, в которой, помимо прочего, определяются расходы на питание участников. Приказом также назначаются лица, ответственные за проведение и документальное оформление мероприятия.

Если проведение торжественного собрания связано с осуществляемой организацией деятельностью, то такие расходы отражаются на счетах (п.10 Инструкции № 102):

• 26 «Общехозяйственные затраты» - если организация осуществляет промышленную и иную производственную деятельность;

• 44 «Расходы на реализацию» - если организация занимается торговой, торгово-производственной деятельностью.

Впоследствии данные расходы в полной сумме списываются в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы».

Комментарий 2. Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Комментарий 3. Если расходы организации на аренду помещения, культурно-развлекательную программу для проведения праздничного мероприятия, корпоратива не связаны с осуществляемой организацией деятельностью, они признаются доходом в натуральной форме и включаются в налоговую базу при исчислении подоходного налога (подп.1.1 п.1 ст.196, п.1 ст.199, подп.2.1 п.2 ст.200, п.4 ст.216 НК).

При этом доход определяется с учетом налога на добавленную стоимость (п.1 ст.200 НК).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см.: «Организация в рамках празднования Дня женщин оплатила банкет в ресторане для своих сотрудников и приглашенных лиц. Является ли стоимость банкета доходом лиц, присутствовавших на данном мероприятии, и необходимо ли удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог?».

Комментарий 4. В 2019 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков, в размерах, не превышающих (п.23 ст.208 НК):

• 1 984 руб., - при их выплате работникам, для которых организация является основным местом работы, и бывшим работникам (пенсионерам);

• 131 руб., - при их выплате работникам, для которых организация не является основным местом работы (например, при выдаче билетов работникам - внешним совместителям).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Так, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы «не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пунктах 14, 29 и 30 настоящей статьи), полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2272 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в пункте 24 настоящей статьи; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в пункте 38 настоящей статьи, - в размере, не превышающем 150 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода». Комментарий см. здесь.

Справочно Место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 5 части второй ст.195 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.5 ч.2 ст.195 НК слова «которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника» заменены словами «с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству» Законом № 72-З.

Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.3 ст.199 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Комментарий 5. Расходы на культурно-развлекательную программу (концерт, приглашенный ведущий), праздничный ужин, передачу подарка коллективу (то есть неопределенному кругу лиц), праздничное оформление территории и помещений признаются собственным потреблением непроизводственного характера и требуют документального подтверждения (программы, планы, сметы, списки участников и др.), как и суммы расходов, связанных с проведением указанных мероприятий (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и др.).

Комментарий 6. Дополнительно по данному вопросу см.: «Учет нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль» (ситуации 9, 10).

Комментарий 7. Начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выплат социального характера обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Такие выплаты включаются в форму ПУ-3 в том месяце, в котором они начислены (абзац 2 части первой п.16 Инструкции № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 07.05.2021 № 5.

Комментарий 8. При осуществлении выплат социального характера (выдаче подарков, оплате питания во время проведения фуршета, оказании материальной помощи) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 9. Определение налоговой базы по НДС, подоходному налогу, базы для начисления страховых взносов при выдаче подарков продукцией собственного производства имеет особенности. Подробнее по данному вопросу см.: «Организация вручила работникам в подарок продукцию собственного производства (бытовые электроприборы), реализуемую по свободным ценам. Что в данном случае будет налоговой базой для исчисления? В какой сумме следует отразить в налоговом учете выручку от безвозмездной передачи?».

Обратите внимание! В Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков (подп.1.17 п.1 ст.11 Закона № 429-З).

Комментарий 10. Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается день передачи. При безвозмездной передаче товаров применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10 %, 20 % и т. д.). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС. Если подарки приобретены в рознице с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке. Налоговая база - цена приобретения подарков без НДС (п.1, часть первая п.14 ст.120, абзац 2 части первой п.21 ст.121, пп.2, 3 ст.122, ст.118, п.5 ст.128 НК, подп.15.6 п.15 Инструкции № 2).

Комментарий 11. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры по перечню услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145 (подп.1.7 п.1 ст.118 НК). В случае предъявления НДС продавцом билетов сумма «входного» НДС по билетам к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости при передаче работникам (п.3 ст.118, подп.2.15 п.2 ст.115, абзац 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

Комментарий 12. В зависимости от того, кому вручается подарок, определяется получатель доходов и плательщик подоходного налога.

Если организация выдала подарки родителям детей по ведомости, значит, родители и есть получатели дохода. Если подарки были розданы детям на торжественном мероприятии, дети являются получателями дохода. Сведения о фактическом получателе подарков целесообразно предусмотреть в приказе на их вручение.

Комментарий 13. По разъяснениям специалистов ФСЗН, независимо от того, кому вручается подарок - работнику или его ребенку, суммы средств, направленные на его приобретение, относятся к выплатам в пользу работника и включаются в объект для начисления страховых взносов.

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Налогового кодекса Республики Беларусь;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530;

• Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;

• Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7;

• Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС».

09.12.2019

Ксения Семенова, экономист