Материал помещен в архив

ВОПРОС

Нужно ли облагать НДС лекарственные средства дневного стационара бюджетной организации?

ОТВЕТ

В отношении бюджетных организаций здравоохранения порядок исчисления НДС рассмотрен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.02.2021 № 2-1-9/Рн-00178 «О рассмотрении обращения».

Развернутый ответ. Если бюджетная организация здравоохранения оказывает медицинские услуги по перечню платных медицинских услуг, тарифы на которые регулируются Министерством здравоохранения Республики Беларусь (по согласованию с Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь), утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 (далее - Перечень № 35), то на основании п.9 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.02.2015 № 14, тарифы на такие медицинские услуги устанавливаются без учета стоимости применяемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов, которые оплачиваются заказчиками дополнительно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2024 г. действует Инструкция о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утв. постановлением Минздрава от 24.04.2024 № 76. Следует руководствоваться п.17 Инструкции № 76. Комментарии см. здесь.

В такой ситуации у бюджетной организации здравоохранения возникает реализация медицинских услуг и реализация материалов. При этом:

• оборот по реализации медицинской услуги освобождается от НДС, если она поименована в подп.1.2 п.1 ст.118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и облагается по ставке НДС 20 %, если не поименована.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.118 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь;

• оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются с наценкой, с 01.01.2021 облагается НДС по ставке 10 % (если материалы являются медицинскими изделиями или лекарственными средствами и при этом зарегистрированы в Государственном реестре изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или едином реестре медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза; Государственном реестре лекарственных средств Республики Беларусь или едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза) либо облагается НДС по ставке 20 %;

• оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются без наценки, не возникает (применяется подп.2.6 п.2 ст.115 НК), то есть реализация таких материалов в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается (то есть если реализация таких материалов, облагаемых НДС как по ставке 10 %, так и по ставке 20 %, произведена по цене их приобретения).

Если бюджетная организация здравоохранения оказывает медицинские услуги, которые не входят в Перечень № 35, то:

• если организация сформировала тариф на медицинскую услугу без учета использованных материалов, - налогообложение налогом на добавленную стоимость медицинской услуги и налогообложение налогом на добавленную стоимость материалов будет осуществляться в порядке, описанном выше;

• если организация сформировала тариф на медицинскую услугу с включением в этот тариф стоимости использованных материалов, - имеет место только реализация медицинской услуги (медицинская услуга освобождается от НДС, если она поименована в подп.1.2 п.1 ст.118 НК, и облагается по ставке НДС 20 %, если не поименована). Оборота по реализации материалов здесь не возникает, так как стоимость материалов входит в тариф на медицинскую услугу. Сумма «входного» НДС по материалам (при наличии такой суммы) включается в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, если материалы входят в тариф на освобождаемую от НДС медицинскую услугу, либо принимается к вычету, если материалы входят в тариф на медицинскую услугу, облагаемую НДС по ставке 20 %.

09.03.2021

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата НДС в 2021 году»