Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ООО «ВТ»): Одним из видов деятельности ООО являются международные грузоперевозки. При следовании по территории Австрии организация пользуется услугами железнодорожной перевозки тягача с полуприцепом. Основанием для оплаты является перевозочный лист CIM/ROLA. Место на платформе бронируется на сайте www.obc.rola.at. Согласно публичному договору первое изменение бронирования возможно без дополнительной платы, за вторую смену бронирования взимается плата в размере 25 евро (из договора: «работаем на принципах общих условий Rail Cargo Operator - Австрия Гьбх/РОЛЬ, а также условий перевозок для использования в поездах ROLA»). В феврале 2019 г. изменения в бронировании организацией были сделаны дважды, расходы по изменению бронирования были уплачены только по письменному требованию железнодорожного перевозчика, в связи с чем возникли дополнительные расходы по досудебному требованию уплаты долга (40 евро). Данные расходы в апреле перечислены на счет грузоперевозчика.

1. Облагается ли налогом на доходы плата за перевозку грузового автомобиля с грузом на железнодорожной платформе?

2. Облагаются ли налогом на доходы расходы по изменению условий бронирования (25 евро)?

3. Облагаются ли налогом на доходы расходы по досудебному требованию уплаты долга и по какой ставке?

ОТВЕТ

1. Облагается по ставке 6 %.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в том числе является плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) (часть первая подп.1.1 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.189 НК).

Таким образом, так как и пункт отправки и пункт доставки тягача на платформе находятся в иностранном государстве, то данная перевозка является международной. В связи с этим возникает налог на доходы иностранных организаций. Ставка налога - 6 % (подп.1.2 п.1 ст.192 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З подп.1.2 п.1 ст.192 НК изложен в новой редакции. Ставка не изменилась. Комментарий см. здесь.

2. Для классификации с целью налогообложения налогом на доходы иностранных юридическим лиц платы за изменение условий бронирования необходимо детальное изучение условий публичного договора, на основании которого оказываются услуги.

Если исходя из условий договора данная сумма является повышением тарифа на перевозку, то она будет облагаться налогом по ставке 6 %. Если эта сумма является штрафной санкцией, то она облагается налогом на доходы по ставке 15 % (подп.1.7 п.1 ст.189, подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налогообложение налогом на доходы иностранных организаций доходов иностранной организации по досудебному требованию уплаты долга, по мнению автора, НК не предусмотрено, так как такой вид налогооблагаемого дохода не поименован в ст.189 НК, если согласно договору он не относится к санкциям за нарушение условий договора.

3. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются согласно части первой п.3 ст.193 НК налоговыми агентами по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы) (часть первая п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.08.2019 № 4-2-15/01723).

Налоговые агенты имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК. В частности, налоговый агент обязан исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК или иными актами налогового законодательства, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп.3.1 п.3 ст.23 НК).

Так, часть первая п.3 ст.193 НК предусматривает обязанность налогового агента исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы. Соответственно, допустимо перечисление налога на доходы в бюджет налоговым агентом, указанным в части первой п.3 ст.193 НК, за счет собственных средств.

Меры административной ответственности, предусмотренные ст.13.7 Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), применяются к налоговому агенту, если он не выполняет или выполняет не в полном объеме в установленный срок обязанности по удержанию суммы налога, сбора (пошлины).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.14.5 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарий см. здесь.

Следовательно, административная ответственность за неудержание или удержание не в полном объеме налога на доходы не будет применяться к налоговым агентам, указанным в части первой п.3 ст.193 НК, если они не удержали (удержали не в полном объеме) налог из денежных средств иностранных организаций, но перечислили (в том числе за счет собственных средств) в полном объеме в бюджет налог на доходы в отношении доходов иностранных организаций, день начисления которых согласно правилам ст.191 НК приходится на период начиная с 01.01.2019.

Таким образом, белорусская организация (налоговый агент) имеет право не удерживать налог на доходы с дохода иностранной организации, а перечислить его за счет собственных средств с отражением по дебету счета 90 в составе прочих расходов по текущей деятельности. При налогообложении прибыли такие расходы не учитываются.

23.01.2020

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Использование транспорта в организации: бухгалтерский и налоговый учет»