Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ХС»): Облагаются ли в размере 1 % положительные курсовые разницы, выраженные в долларах США в сумме, эквивалентной сумме в белорусских рублях, по договорам, заключенным с резидентами Республики Беларусь?

ОТВЕТ: Не облагаются.

Резидент ПВТ обязан производить государственному учреждению «Администрация Парка высоких технологий» (далее - администрация ПВТ) отчисления в размере 1 % от выручки (дохода), полученной (полученного) за предшествующий квартал при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12), и деятельности в соответствии с абзацами 4-6 п.19 Положения № 12, от отчуждения цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги (абзац 3 п.17 Положения № 12).

Справочно При определении размера отчислений сумма выручки (дохода) уменьшается на суммы: • расходов по приобретению цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, иные цифровые знаки (токены); • вознаграждений, уплаченных банкам, небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь, банкам и иным кредитно-финансовым организациям, созданным в соответствии с законодательством иностранного государства, с местонахождением за пределами Республики Беларусь, в том числе по операциям с электронными деньгами; • комиссионных (агентских) вознаграждений, вознаграждений поверенному или иному лицу, действующим на основании гражданско-правового договора и оказывающим услуги по распространению разработанного с участием резидента ПВТ программного обеспечения, размещенной резидентом ПВТ рекламы в таком программном обеспечении, его дополнительных функциональных возможностей; • налогов (сборов), пошлин, других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с их законодательством. При осуществлении видов деятельности, предусмотренных в абзацах 23, 24, 27-32 п.3 Положения № 12, в сумму выручки (дохода) не включаются: • денежные средства, электронные деньги, поступившие соответственно на банковские счета, в электронные кошельки резидента ПВТ в интересах его клиентов (третьих лиц); • цифровые знаки (токены), созданные, добытые, приобретенные резидентом ПВТ или полученные им иным образом.

Поскольку непосредственно Положением № 12 термин «выручка (доход)» не установлен, то для целей определения базы для осуществления отчислений в размере 1 % в порядке, предусмотренном п.17 Положения № 12, резиденту ПВТ следует руководствоваться понятием «выручка (доход)» для целей бухгалтерского учета, так как показатель «выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации; основных средств; нематериальных активов; предприятия как имущественного комплекса; имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)…», отражаемый в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, является исключительно расчетным налоговым показателем для целей исполнения налоговых обязательств и не является показателем выручки (дохода) для целей применения норм п.17 Положения № 12.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

К доходам для целей применения норм п.17 Положения № 12 могут быть отнесены, например, доходы от реализации бывших в употреблении товарно-материальных ценностей (пп.14 и 23 Инструкции № 102) и иные доходы, которые получает резидент ПВТ согласно п.19 Положения № 12.

Курсовые разницы согласно п.15 Инструкции № 102, главе 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, являются доходами и (или) расходами по финансовой деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Соответственно, ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы не учитываются при определении показателя «выручка (доход)» для целей осуществления отчислений в размере 1 % администрации ПВТ согласно п.17 Положения № 12.

29.08.2019

Виктор Статкевич, советник по финансовым и налоговым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Revera Consulting Group», аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет и налогообложение IT-организаций - резидентов ПВТ»