Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «УУК»): Общество создано в 2012 году, за каждый календарный год работы (2012-2018 годы) получена прибыль, которая не распределялась и решения о ее распределении не применялись. В 2019 году участники общества планируют распределить часть прибыли для выплаты дивидендов, но не всю накопленную за 2012-2018 годы, а в следующем порядке:

• в 2019 году будет принято решение о распределении прибыли за 2012-2013 годы;

• в 2020 году - о распределении прибыли за 2014 год;

• в 2021 году - о распределении прибыли за 2015 год;

• и т. д., то есть каждый год фактически будет приниматься решение о распределении прибыли пятигодичной давности.

Имеет ли право организация при налогообложении дивидендов применить ставку 0 % по налогу на прибыль и по подоходному налогу с физических лиц?

ОТВЕТ: Имеет только в 2019 году. При распределении прибыли в 2020 году не важно, за какой год распределяется накопленная прибыль, ставка налога на прибыль составит 12 %. Условие применения пониженных ставок - факт нераспределения прибыли без соотношения с конкретными финансовыми годами.

Пунктом 6 ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.167 и подп.3.1 п.3 ст.174 НК, устанавливается в размере 12 %.

При этом, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 % (п.8 ст.184 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения в п.8 ст.184 НК: «Ставка налога на прибыль по дивидендам в случае, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере ноль (0) процентов.».

Аналогичные нормы содержатся в п.6 ст.214 НК, которым установлены ставка подоходного налога с физических лиц в размере 0 % в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения в п.6 ст.214 НК: «Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере ноль (0) процентов в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.».

Исходя из вышеуказанных положений НК применение ставки 0 % налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у организации в течение 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Для применения ставки 0 % необходимо, чтобы в течение 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

Таким образом, основанием для применения пониженных ставок является факт нераспределения прибыли без соотношения с конкретными финансовыми годами и поэтому организация вправе применить ставку 0 % по налогу на прибыль и подоходному налогу.

17.04.2019

Ольга Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2019 году»