Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО СОДЕРЖАНИЮ АРЕНДОВАННОГО ЗДАНИЯ ВОЗЛОЖЕНЫ НА ОДНОГО ИЗ АРЕНДАТОРОВ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НДС ПО КОММУНАЛЬНЫМ УСЛУГАМ

Ситуация Между арендодателем - собственником здания и арендатором, арендующим большую часть здания (далее - Основной пользователь), помимо договора аренды заключен договор по содержанию здания. Согласно этому договору собственник здания поручает Основному пользователю обеспечение здания коммунальными услугами, его содержание и эксплуатацию. Для выполнения этих обязательств Основной пользователь, в частности, обеспечивает других арендаторов, арендующих помещения в этом здании, тепло- и электроэнергией, водой, другими коммунальными услугами, заключив соответствующие договоры с энергоснабжающими организациями и коммунальными службами города (района), соответствующими специализированными организациями. Коммунальными услугами здание обеспечивается за счет собственных средств Основного пользователя и средств арендаторов. Затраты по содержанию и эксплуатации арендованных помещений распределяются и возмещаются пропорционально занимаемым площадям и действующим тарифам. Возникает ли у Основного пользователя объект для обложения НДС при предъявлении затрат по содержанию и эксплуатации здания арендаторам? Вправе ли в такой ситуации Основной пользователь принимать к вычету НДС по перевыставляемым к возмещению услугам?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Объекта обложения НДС у Основного пользователя не возникает

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Одновременно подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК установлено, что не признаются объектами обложения НДС обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК).

По договору на содержание здания его собственник (арендодатель) поручает Основному пользователю исполнять обязанности арендодателя, связанные с обеспечением содержания здания в надлежащем состоянии и обеспечением других арендаторов услугами, связанными с предоставлением помещений здания в аренду.

Основной пользователь (исполнитель) организует для других арендаторов нежилых помещений обеспечение услугами, которые оказываются сторонними организациями, обслуживает электрические сети, сети водопровода, канализации и другого сантехнического оборудования на занимаемых арендаторами площадях, обеспечивает содержание в исправном состоянии инженерных и электрических сетей и приборов отопления, водопровода, горячего водоснабжения внутри помещений, занимаемых арендаторами. Арендаторы перечисляют на счет Основного пользователя суммы денежных средств в оплату фактически потребленных ими услуг, оказанных сторонними организациями, согласно стоимости этих услуг, определенной пропорционально занимаемой арендаторами площади.

Таким образом, полученные Основным пользователем суммы денежных средств в возмещение стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, рассматриваются как средства по возмещению арендодателю (в лице основного пользователя на основании поручения арендодателя) арендаторами стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы.

Соответственно, обороты по возмещению другими арендаторами (пользователями) стоимости приобретенных у сторонних организаций работ (услуг) у Основного пользователя не признаются объектами обложения НДС ввиду отсутствия факта их отчуждения (реализации).

Налог на добавленную стоимость по коммунальным услугам перевыставляется арендаторам

У Основного пользователя к вычету принимаются только суммы НДС, приходящиеся на стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно самим Основным пользователем.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками работ (услуг), приходящиеся на услуги, потребленные другими арендаторами, вычету у Основного пользователя не подлежат, а перевыставляются для вычета другим арендаторам пропорционально возмещаемой стоимости работ (услуг).

Основной пользователь должен также создать ЭСЧФ и выставить их всем арендаторам. Показатели ЭСЧФ организация заполняет на основании ЭСЧФ продавцов услуг (п.14 ст.106¹ НК, п.53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). Выставленные ЭСЧФ являются основанием для вычета НДС у других арендаторов (п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В бухгалтерском учете Основного пользователя приобретение и возмещение стоимости коммунальных услуг отражается записями:

19.09.2017

Владимир Жуков, экономист