


Материал помещен в архив
ВОПРОС (СООО «Л»): Один из учредителей организации - резидент Литвы. По выплаченным ему дивидендам по итогам года удержан подоходный налог по ставке 13 %, так как он не представлял справку о резидентстве. Учредитель предоставлял займы. При выплате процентов по ним удерживался налог по ставке 13 %.
В ноябре этого года он представил такие справки, начиная с 2014 года.
За какой период организация вправе пересчитать ему подоходный налог по дивидендам и процентам по займам? Каков механизм возврата подоходного налога?
ОТВЕТ: За период не более 5 лет с даты уплаты налога в бюджет.
Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц являются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
К таким доходам в том числе относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (подп.1.1 п.1 ст.197 НК).
Белорусская организация, являющаяся источником выплаты доходов, признается налоговым агентом, который обязан в установленном порядке исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п.1 ст.216 НК).
Вместе с тем Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (п.1 ст.5 НК). Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора (часть первая п.2 ст.5 НК).
При налогообложении доходов, получаемых резидентами Литовской Республики, следует руководствоваться Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение).
Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Республики Беларусь, резиденту Литовской Республики могут облагаться налогом в Литве. Однако такие дивиденды могут также облагаться в Республике Беларусь, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов (п.2 ст.10 Соглашения).
Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Литовской Республике, могут облагаться налогом в Литве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Республике Беларусь, в государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством Республики Беларусь, но, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов (п.2 ст.11 Соглашения).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации дивиденды и проценты по договору займа, выплачиваемые белорусской организацией - резидентом Республики Беларусь физическому лицу - резиденту Литвы, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке 10 %.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранный гражданин обязан представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (часть первая п.4 ст.224 НК).
Подтверждение может представляться налоговому агенту как до, так и после уплаты подоходного налога.
При представлении подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 18 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном главой 18 НК.
Возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 18 НК, осуществляются налоговым агентом в белорусских рублях после представления физическим лицом подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.
Таким образом, белорусская организация при выплате физическому лицу - резиденту Литовской Республики доходов в виде дивидендов и процентов по займам обязана удержать подоходный налог. В случае представления физическим лицом подтверждения, что оно является резидентом Литовской Республики, до даты выплаты таких доходов подоходный налог белорусской организацией удерживается по ставке 10 %. При непредставлении такого подтверждения подоходный налог удерживается в соответствии с НК по ставке 13 %.
Если в последующем (как в рассматриваемой ситуации) гражданин Литвы представит в белорусскую организацию соответствующее подтверждение того, что он является (являлся) резидентом Литвы в периоды выплаты ему таких доходов, а также заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога (поскольку налог был удержан по более высокой налоговой ставке - 13 %), белорусская организация обязана произвести возврат (зачет) подоходного налога в белорусских рублях.
Зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (часть вторая ст.223 НК).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации возвратить физическому лицу - резиденту Литвы в 2019 году излишне удержанные у него суммы подоходного налога, с даты уплаты которых в бюджет прошло более 5 лет, белорусская организация - налоговый агент не вправе.
Возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному физическому лицу, так и по иным физическим лицам плательщикам.
Также налоговый агент вправе осуществить возврат физическому лицу излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств.
11.12.2019
Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»