Материал помещен в архив

ОКАЗАНИЕ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У СПОНСОРА

Ситуация Коммерческая организация негосударственной формы собственности заключила договор с государственным высшим учебным заведением на оказание помощи в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300) в виде проведения ремонта нескольких помещений. Ремонтные работы выполнены сторонней организацией - подрядчиком по договору, заключенному со спонсором. Стоимость работ - 2 400,00 руб., в том числе НДС - 400,00 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации-спонсора?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Законодательное регулирование предоставления спонсорской помощи

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300 (п.1 Указа № 300).

Цели, на которые предоставляется безвозмездная (спонсорская) помощь, поименованы в п.2 Указа № 300.

Так, в частности, спонсорская помощь предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям в целях создания и укрепления материально-технической базы.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются (часть первая п.5 Указа № 300):

• организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

• размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

• цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

• виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

• порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

• сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

• иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Справочно Примерная форма договора утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779. Юридические лица, не названные в частях первой и четвертой п.9 Указа № 300, а также индивидуальные предприниматели вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь без ограничения ее размера (п.10 Указа № 300).

Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п.6 Указа № 300).

В рассматриваемой ситуации организация-спонсор должна оформить:

• акт выполненных работ с подрядчиком (подписывают подрядчик и организация-спонсор);

• акт о передаче помощи в виде ремонта с приложением акта (копии) выполненных работ, оформленного с подрядчиком (подписывает вуз и организация-спонсор).

Полагаем, что представления отчета об использовании помощи в данном случае не требуется, поскольку денежными средствами вуз не распоряжался.

Налогообложение спонсорской помощи

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.

Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом (п.13 Указа № 300).

В приведенной ситуации никаких индивидуальных льгот по налогообложению Президентом Республики Беларусь и законодательством не установлено.

Поэтому организация-спонсор производит налогообложение оказанной безвозмездной помощи в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).

Исчисление налога на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Таким образом, безвозмездная передача имущественных прав на выполненные подрядчиком работы признается у организации-спонсора реализацией и облагается НДС.

Налоговой базой является стоимость выполненных работ без включения в нее НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания) (п.4 ст.100 НК).

Организация-спонсор должна также выставить ЭСЧФ в порядке, установленном ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются налоговыми вычетами (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.3 ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться новой формой книги покупок согласно приложению 25 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2).

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (часть третья п.6¹ ст.107 НК).

Первичным учетным документом для отражения налоговых вычетов в бухгалтерском учете будет акт выполненных ремонтных работ, подписанный подрядчиком и организацией-спонсором.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Поэтому организация-спонсор примет к вычету «входной» НДС после подписания ЭСЧФ, выставленного ей подрядчиком.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.107 НК).

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

Таким образом, организация-спонсор должна отразить выручку от безвозмездной передачи в сумме стоимости ремонтных работ с учетом НДС.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Организация-спонсор в налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - декларация) должна отразить:

• по строке 1 - выручку в сумме 2 400,00 руб.;

• по строке 2 - затраты в сумме 2 000,00 руб.;

• по строке 3 - НДС в сумме 400,00 руб.

Справочно Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2. Комментарий см. здесь.

Прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям образования или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, от обложения налогом на прибыль освобождается (подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

Поэтому организация-спонсор вправе применить льготу по налогу на прибыль по безвозмездно переданным государственному бюджетному вузу ремонтным работам.

Прибыль, льготируемая по подп.1.2 п.1 ст.140 НК, отражается по строке 12 декларации.

Справочно Дополнительно по отражению льготируемой прибыли см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строки 12, 13, 17, 18)».

Бухгалтерский учет спонсорской помощи

При отражении в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзац 4 п.13 Инструкции № 102).

На субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (часть пятнадцатая п.70 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации НДС исчисляется от расходов, поэтому сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, следует отразить также на субсчете 90-10.

Обратите внимание! Стоимость безвозмездно переданных работ и сумма НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10, в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли не учитываются и в налоговой декларации не отражаются.

Поскольку работы выполняются для сторонней организации, в бухгалтерском учете их следует отразить с использованием отдельного субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете приобретение и передача ремонтных работ отражаются записями:

22.06.2017

Анна Андреева, экономист