Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2017 ГОДУ: ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ (СТРОКИ 12, 13, 17, 18)
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь. |
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) в 2017 году представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Порядок заполнения налоговой декларации установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).
Налоговая декларация заполняется на основании данных налогового учета, который основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В налоговых декларациях показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 42).
 |
Справочно Подробнее об общих требованиях к заполнению декларации см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: общие вопросы». |
Льготы по налогу на прибыль установлены ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также рядом декретов и указов Президента Республики Беларусь.
Льготы предоставляются в виде освобождения:
• прибыли от налогообложения (от налога на прибыль);
• от уплаты налога на прибыль. При этом такое освобождение может быть установлено с условием целевого использования высвободившихся сумм налога на прибыль.
Для отражения различных видов льгот в налоговой декларации предусмотрены и различные строки.
 |
Обратите внимание! Доходы, не являющиеся объектами обложения налогом на прибыль согласно пп.41, 5 ст.126 НК, в разделе I части I налоговой декларации не отражаются. Указанные доходы отражаются по строке 12 части V «Другие сведения» налоговой декларации. |
Прибыль, отражаемая по строке 12
В строке 12 отражается льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена) (часть вторая подп.39.9 п.39 Инструкции № 42).
В строке 12 отражается, в частности, прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с:
• подп.1.2 п.1 ст.140 НК;
• нормативными актами Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.
|
|
Обратите внимание! При льготировании прибыли, отражаемой по строке 12, налог на прибыль не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается. |
Итоговое значение льготируемой прибыли определяется как сумма показателей строк 11 и 12 и отражается в строке 13 налоговой декларации. При этом значения показателей строки 13 не должны превышать соответствующих значений показателей строки 10.
Прибыль, отражаемая по строке 17
В строке 17 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
По строке 17 отражается также сумма налога на прибыль, если льгота установлена в виде освобождения от налогообложения прибыли с целевым использованием высвободившихся сумм налога на прибыль.
Так, по строке 17 при освобождении от налогообложения прибыли отражается:
• прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности.
Условием применения этого освобождения является направление организациями культуры, за исключением государственных организаций культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 № 457 «О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770», высвобождаемых денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности (подп.1.134 п.1 ст.140 НК).
Перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145;
• прибыль, освобождаемая согласно другим нормативным актам Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.
|
|
Обратите внимание! При целевом использовании высвободившихся сумм налога налог на прибыль исчисляется и отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется. |
Прибыль, отражаемая по строке 18
По строке 18 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которой плательщик освобожден без обязанности ее целевого использования.
Так, в частности, по строке 18 отражаются суммы налога, от которого плательщики освобождены в соответствии с:
• Декретом Президента Республики Беларусь от 17.03.1997 № 8 «О предоставлении налоговых льгот юридическим лицам Республики Беларусь, производящим продукцию (работы, услуги) военного назначения в интересах объединенной системы противовоздушной обороны государств - участников Содружества Независимых Государств»;
• Указом Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов Республики Беларусь и их фондов от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость». Названным Указом утвержден перечень юридических лиц, освобождаемых от уплаты налогов на прибыль и НДС;
• Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 319 «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации». От уплаты в бюджет налогов на доходы, на прибыль и на добавленную стоимость освобождаются организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества из республиканской либо коммунальной собственности, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собственность имущество из республиканской либо коммунальной собственности;
• другими нормативными актами Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.
|
|
Обратите внимание! При предоставлении льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, несмотря на то, что его целевое использование не устанавливается, налог на прибыль исчисляется и отражается в бухгалтерском учете, но в бюджет не перечисляется. Порядок отражения высвободившейся суммы налога в бухгалтерском учете установлен п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112. |
Строка 12 раздела I части I налоговой декларации начинает заполняться с графы 3. Показатель, отражаемый по строке 12 в графе 3, распределяется по графам 4-7 указанной строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями строк 10 и 11 граф 4-7 соответственно, в общей сумме указанных сумм (подп.39.11 п.39 Инструкции № 42).
В строке 13 налоговой декларации отражается льготируемая прибыль (всего). Итоговое значение льготируемой прибыли определяется как сумма показателей строк 11 и 12, при этом значения показателей строки 13 не должны превышать соответствующих значений показателей строки 10.
 |
Пример Организация производит продукты питания, в том числе детское питание, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения (подп.1.7 п.1 ст.140 НК). Прибыль организации за отчетный период составила: • от реализации продуктов питания - 25 000,00 тыс. руб. (облагается налогом); • от реализации продуктов детского питания - 3 000,00 тыс. руб. (освобождается от налога). Кроме того, из-за пределов Республики Беларусь получены дивиденды в сумме 2 500,00 руб. Организация оказала также спонсорскую помощь бюджетной организации здравоохранения в размере 1 500,00 руб. (освобождается от налогообложения по подп.1.2 п.1 ст.140 НК). |
В налоговой декларации данные примера отражаются следующим образом.
<…>
| № п/п |
Наименование показателей | Всего | В том числе для исчисления налога по ставкам | |||
| 18 % | 18 % | 12 % | __ % | |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Расчет налоговой базы (валовой прибыли) | ||||||
| … | ||||||
|
8 |
Прибыль (+) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) |
30 500,00 |
25 000,00 |
3 000,00 |
2 500,00 |
- |
|
9 |
Убыток (-) (стр.1 - стр.2 - - стр.3 + стр.4 + стр.7) |
- |
- |
- |
- |
- |
|
10 |
Налоговая база (стр.8 + + стр.9) |
30 500,000 |
25 000,00 |
3 000,00 |
2 500,00 |
- |
|
11 |
Льготируемая прибыль (не более стр.10) |
3 000,00 |
- |
3 000,00 |
- |
- |
|
12 |
Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (стр.10 - стр.11)) |
1 500,00 |
1 363,64 |
0 |
136,36 |
- |
|
13 |
Льготируемая прибыль - всего (стр.11 + стр.12) (не более стр.10) |
4 500,000 |
1 363,64 |
3 000,00 |
136,36 |
|
<…>
|
|
Справочно Сумма, отраженная в графе 3 строки 12, распределяется по графам 4 и 6 указанной строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями строк 10 и 11 граф 4 и 6 соответственно, в общей сумме указанных сумм: • графа 4 строки 12 = 1363,64 руб. (1 500,00 × (25 000,00 - 0) / (25 000,00 + 2 500,00)); • графа 6 строки 12 = 136,36 руб. (1 500,00 × (2 500,00 - 0) / (25 000,00 + 2 500,00)). |
Заполнение сведений о размере и составе использованных льгот
При применении льгот по налогу на прибыль, в том числе пониженных ставок налога, плательщикам необходимо заполнять и представлять в налоговый орган приложение к форме налоговой декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» (п.421 Инструкции № 42).
Названное приложение заполняется плательщиком однократно по истечении календарного года (п.7 Инструкции № 42).
| Приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |
|
Сведения (руб.) | ||||
| № п/п |
Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена | Код льготы1 | Размер льготируемой налоговой базы2 | Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
По части I налоговой декларации (расчета) | ||||
| Прибыль от реализации произведенных продуктов детского питания (подп.1.7 п.1 ст.140 НК) |
3 000,00 |
540,00 | ||
| Спонсорская помощь бюджетной организации здравоохранения (освобождается от налогообложения по подп.1.2 п.1 ст.140 НК) |
1 500,00 |
261,82 (примечание) | ||
|
По части III налоговой декларации (расчета) | ||||
| Руководитель организации или уполномоченное им лицо |
Громова |
Громова И.И. | |
|
(подпись) |
(инициалы, фамилия) |
|
______________________ 2 Не заполняется в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. |
Примечание. Сумма в размере 261,82 руб. складывается из сумм налога на прибыль:
• по ставке 18 % - 245,46 (1 363,64 × 18 %) руб.;
• по ставке 12 % - 16,36 (1 36,36 × 12 %) руб.
31.03.2017
Анна Андреева, экономист
По этой теме также см.:
1. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение выручки от реализации.
2. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: затраты по производству и реализации.
3. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: отражение налогов, уплачиваемых из выручки.
4. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: внереализационные доходы и расходы.
5. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: доходы, полученные от деятельности за пределами Республики Беларусь.
6. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: расчет прибыли к налогообложению и налога на прибыль к уплате.
7. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: часть V «Другие сведения».
8. Порядок заполнения части III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
9. Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2017 году: льготы по налогу (строка 11).