Материал помещен в архив

ВОПРОС (БРУСП «БГС»): Организацией на основании трехстороннего договора на подготовку специалиста на платной основе производится оплата обучения работника в белорусском учреждении образования по программе второго высшего образования (заочная форма) с января 2018 г. Организация для работника - место основной работы. Получение второго высшего образования обусловлено производственной необходимостью.

Признается ли оплаченная организацией стоимость обучения сотрудника объектом налогообложения подоходным налогом в 2018 и 2019 годах?

ОТВЕТ: В 2019 году не признается, в 2018 - признается.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в редакции, действующей с 1 января 2019 г.).

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в том числе относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица.

При этом не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные работником от организации, являющейся для него местом основной работы, в виде оплаты стоимости обучения, связанного с деятельностью, осуществляемой работником в такой организации (подп.2.13 п.2 ст.196 НК).

Справочно Для целей главы 18 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты подоходного налога с 2019 года, местом основной работы признается организация, которой в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которой ведется трудовая книжка работника (абзац 5 части второй ст.195 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З: «место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов, территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);». Комментарии см. здесь.

Следовательно, если оплату стоимости обучения работника, получающего второе высшее образование, осуществляет организация, которая является для него местом основной работы, и это обучение связано с его деятельностью в этой организации, то дохода, признаваемого объектом налогообложения подоходным налогом, в 2019 году для такого работника не возникает.

Оплата организацией-нанимателем стоимости обучения своего работника, получающего второе высшее образование, в 2018 году являлась для работника доходом, признаваемым объектом обложения подоходным налогом.

В силу норм подп.2.14 п.2 ст.153 НК (в редакции, действующей по 31.12.2018) объектом налогообложения подоходным налогом в 2018 году не признавались доходы, полученные работником от организации, являющейся для него местом основной работы, в размере оплаты стоимости обучения физических лиц, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью.

Вместе с тем высшее образование относится к основному образованию в Республике Беларусь и обеспечивается посредством реализации образовательных программ основного образования (п.2 ст.12 Кодекса Республики Беларусь об образовании).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.2 ст.11 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Последний уровень основного образования изменен на научно-ориентированное образование. Комментарии см. здесь.

Следовательно, в 2018 году при оплате нанимателем стоимости обучения своего работника, получающего второе высшее образование в учреждении образования Республики Беларусь, такая оплата признавалась для работника доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом с учетом льготы, установленной абзацем 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, и норм Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

16.12.2019

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2019 году»