Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией приобретаются (оплачиваются) путевки для работников на оздоровление на территории Республики Беларусь, которые передаются работникам бесплатно (либо за частичную плату).

Необходимо ли создать ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Электронный счет-фактура не создается.

К договорам по туристическому обслуживанию применяются правила, установленные для договора возмездного оказания услуг. В целях исчисления НДС оборот по реализации путевки рассматривается как оборот по реализации услуг (ст.733 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Не признается объектом налогообложения стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК.

Таким образом, не облагается НДС стоимость приобретенных для работников работ (услуг), как возмещаемая, так и не возмещаемая работниками. Следовательно, стоимость путевки не подлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная из стоимости путевки, к вычету не принимается, а относится на ее стоимость.

В соответствии с п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

Согласно подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.

С учетом изложенного ЭСЧФ не создается, так как оборот по передаче путевки не признается объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

02.09.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»