Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ТГ»): Организацией временно по договору безвозмездного пользования ввезен станок из Литвы для изготовления продукции литовской стороне. Срок временного ввоза 2 года. При ввозе станка были уплачены сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина, НДС.

К каким расходам в данном случае относятся сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина? Правильно ли будет отнести эти расходы на прочие расходы по текущей деятельности?

ОТВЕТ: Так как станок ввезен для изготовления продукции, он относится к имуществу, используемому в предпринимательской деятельности организации.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (абзац 2 части первой п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (часть вторая п.9 Инструкции № 102).

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (часть третья п.9 Инструкции № 102).

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (часть пятая п.9 Инструкции № 102).

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включают в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относят к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если указанные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если указанные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п.11 Инструкции № 102). Выбор варианта списания таких затрат осуществляется организацией в учетной политике.

Указанные в вопросе расходы не поименованы ни в п.13 (прочие расходы по текущей деятельности), ни в п.14 (расходы по инвестиционной деятельности), ни в п.15 Инструкции № 102 (расходы по финансовой деятельности).

Таким образом, сбор за таможенное оформление и таможенная пошлина по ввезенному на таможенную территорию Республики Беларусь по договору безвозмездного пользования станку, используемому для производства продукции, включаются в затраты (условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты) и отражаются на соответствующих счетах затрат согласно учетной политике организации.

Суммы указанных расходов при исчислении налога на прибыль включаются в затраты на основании п.1 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которому затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

31.07.2019

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет»