Материал помещен в архив

ВОПРОС (УП «А»): Организации по договору уступки требования в качестве расчета был предоставлен трактор, который она продала ниже цены приобретения.

Можно ли эту разницу (отличие меньше 20 %) в цене отнести на убытки? От какой стоимости следует исчислить НДС?

ОТВЕТ: Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться ст.301 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.1 и подп.2.3 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, при реализации трактора (товара) по цене ниже цены его приобретения в составе выручки от реализации в налоговом учете отражается цена реализации, в составе затрат, участвующих при налогообложении, - затраты, приходящиеся на данный товар, в т.ч. цена его приобретения.

Если сделка по продаже трактора внешнеэкономическая, то необходимо иметь в виду, что исходя из ст.30¹ НК налоговые органы в ходе выездной проверки вправе проверить соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль на основании примененной цены реализации трактора, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночной цены трактора, а именно: если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 1 млрд.бел.руб. на дату реализации трактора и фактическая цена его реализации отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на этот товар на дату реализации.

Согласно п.3 ст.97 НК при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Следовательно, НДС исчисляется исходя из цены реализации трактора (например, цена реализации х 20 / 120).

20.02.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль»