Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «СХВ»): Организация А (продавец) - резидент Республики Беларусь 28 сентября 2018 г. по договору поставки отгрузила товар организации Б (покупателю) - резиденту Российской Федерации.

Оформлена товарная накладная, где в графе 6 указана ставка НДС 0 %. Однако товар со склада организации А (продавца) не вывезен и одновременно по договору хранения организация Б (поклажедатель) - резидент Российской Федерации 28 сентября 2018 г. передала этот товар на хранение организации А (хранителю) - резиденту Республики Беларусь. Между поклажедателем и хранителем подписан акт передачи имущества на хранение. Впоследствии организация Б двумя партиями 26 октября 2018 г. и 17 ноября 2018 г. вывозит товар со склада организации А за пределы Республики Беларусь. Оформлены акт отгрузки товара ответственного хранения, CMR, товарная накладная, где в графе 9 указано «Снятие с ответственного хранения».

1. Товар не вывезен за пределы Республики Беларусь.

Следует ли организации А (продавцу) исчислить НДС по ставке 20 % и отразить оборот по реализации товаров по ставке 20 % в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2018 г.?

2. Товар 26 октября и 17 ноября 2018 г. вывезен за пределы Республики Беларусь.

Имеет ли право организация А методом «красное сторно» снять исчисленный ранее НДС по ставке 20 %?

3. Имеет ли право организация А (продавец) применить нулевую ставку НДС по отгрузке 28 сентября 2018 г. в месяце представления организацией Б (покупателем) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) и отразить оборот по реализации товаров по ставке 0 % в налоговой декларации по НДС?

4. С какой даты (с 28 сентября 2018 г. или с 26 октября 2018 г. и 17 ноября 2018 г.) начинается отсчет 180 календарных дней для документального подтверждения фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь?

ОТВЕТ: 1, 2. В налоговой декларации за сентябрь 2018 г. не следовало отражать оборот, облагаемый НДС по ставке 20 %. Это вытекает из порядка отражения оборотов в налоговой декларации по НДС, определенного частями восьмой - одиннадцатой п.2 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции до 1 января 2019 г.) (далее - НК-2018).

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в течение 180-дневного срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (часть восьмая п.2 ст.102 НК-2018).

3. При получении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов организация применяет нулевую ставку НДС по товару, отгруженному 28 сентября 2018 г. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в декларации в порядке, определенном:

- частью девятой п.2 ст.102 НК-2018 (если заявление получено в 2018 году до истечения 180 дневного срока).

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость:

либо того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;

либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение;

- подп.5.4 п.5 ст.123 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции с 1 января 2019 г.) (далее - НК-2019) (если заявление будет получено по истечении установленного 180-дневного срока, то есть в 2019 году).

При получении документов, подтверждающих вывоз товаров, по истечении установленного срока и после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость:

• либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;

• либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Справочно Положения подп.5.4 п.5 ст.123 НК-2019 не применяются (то есть корректировка оборотов не производится и нулевая ставка НДС не применяется) по истечении более 3 лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, за тот отчетный период, в котором истекло 180 дней с даты отгрузки товаров.

4. Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Евразийского экономического союза производится в течение 180 календарных с даты отгрузки (передачи) этих товаров. При этом отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном частями восьмой - одиннадцатой п.2 ст.102 НК-2018 (п.8 ст.102 НК-2018).

В рассматриваемой ситуации, поскольку продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров (не имеет затрат по их доставке (транспортировке)), то датой отгрузки товаров признается согласно п.1 ст.100 НК-2018 28 сентября 2018 г., дата отпуска товара покупателю - резиденту Российской Федерации. Соответственно с этой же даты и начинается отсчет установленного 180-дневного срока для получения документов, подтверждающих нулевую ставку НДС.

30.04.2019

Светлана Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения Главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2019 году»