Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация «А» - резидент Республики Беларусь (плательщик НДС) изготавливает тару организации «Б» - нерезиденту. Между ними заключен внешнеторговый договор на изготовление тары. Договор валютный, зарегистрирован в банке, стоимость тары и оплата за нее установлены в евро.

Согласно условиям договора организация «А» должна передать тару организации «С», у которой заключен свой внешнеторговый договор с организацией «Б». Организация «С» изготавливает продукцию для организации «Б», упаковывает в тару от организации «А», в таможне декларирует эту продукцию и отправляет ее на экспорт. Так как у организации «А» не будет подтверждения фактического вывоза тары за пределы Республики Беларусь, она должна уплатить 20 % НДС.

Как организация «А» должна исчислить НДС: должна ли она ждать 180 дней, после чего включать в оборот по реализации со ставкой НДС 20 % или сразу выписать накладную с учетом НДС 20 % и отразить реализацию и исчислить НДС в месяце отгрузки?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20 % в месяце отгрузки товара (тары).

Поскольку товар (тара) не вывозится на территорию иного государства - члена ЕАЭС, а отгружается получателю на территории Республики Беларусь, не имеет места экспорт товара (абзац 23 п.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)).

Поэтому НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится момент фактической реализации товара, определенный в соответствии со ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Развернутый ответ. Согласно части первой п.3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.4 Протокола.

Экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (абзац 23 п.2 Протокола).

Поскольку товар (тара) не вывозится на территорию иного государства - члена ЕАЭС, а отгружается получателю на территории Республики Беларусь, не имеет места экспорт. Таким образом, НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится момент фактической реализации товара, определенный в соответствии со ст.121 НК, то есть в отчетном периоде отгрузки товара.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»