Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация не получила заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, 180-дневный срок его ожидания истек. В связи с этим по обороту по реализации товаров в Россию был исчислен НДС со ставкой 20 %, выставлен ЭСЧФ. Спустя 3 месяца заявление о ввозе поступило и организация применила ставку НДС 0 %.

Нужно ли было опять создать ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Нужно. Тип этого ЭСЧФ будет - «Исправленный».

В соответствии с п.10 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю.

Выставление (направление) исправленного электронного счета-фактуры осуществляется при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок налога на добавленную стоимость в размере 0 или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен налог на добавленную стоимость по ставкам в размере 10 или 20 %.

Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер исходного ЭСЧФ, отражаемого в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, а также дату аннулирования исходного ЭСЧФ, отражаемую в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ. При создании и заполнении исправленного ЭСЧФ дата аннулирования исходного ЭСЧФ, указанная в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, должна соответствовать дате совершения операции исходного ЭСЧФ, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, или дате совершения операции исправленного ЭСЧФ, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ (п.30 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

В рассматриваемой ситуации в строке 5.1 исправленного ЭСЧФ должна стоять та же дата, что и в строке 3 этого ЭСЧФ.

Следует иметь в виду, что в связи с особенностями программного обеспечения Портала электронных счетов-фактур, если исходный ЭСЧФ со ставкой НДС 20 % был выставлен в 2016 году, то при поступлении документов и отражении оборота со ставкой 0 % в 2017 году создается не исправленный, а дополнительный ЭСЧФ на оборот со ставкой НДС 20 % с отрицательным значением. Одновременно создается исходный ЭСЧФ на оборот со ставкой 0 %. В качестве даты совершения операции в этих ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, в котором оборот со ставкой 0 % отражен в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

27.07.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»