Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «АС»): Организация оказывает услуги по перевозке грузов по территории Республики Беларусь. Стоимость услуг сформирована исходя из утвержденного тарифа. В тариф не включены сборы за проезд по платным дорогам. Согласно договору на перевозку заказчику дополнительно выставляется сумма для возмещения стоимости проезда по платным дорогам.

Являются ли полученные суммы возмещения платы за проезд по платным дорогам налоговой базой по НДС?

ОТВЕТ: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст.739 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Провозная плата за перевозку грузов устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон (ст.744 ГК).

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п.1 ст.394 ГК).

В целях обеспечения единого порядка формирования и применения тарифов на перевозки грузов приказом Минтранса РБ от 23.04.2013 № 158-Ц утверждены методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, в п.2 которых предусмотрено, что расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей и сопровождающих их лиц (за исключением междугородных перевозок пассажиров в регулярном сообщении) в тарифы на перевозки грузов и пассажиров и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются, а дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п.18 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Случаи, когда возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны, определены подп.2.12 п.2 ст.93 НК. Суммы расходов, возмещаемые заказчиками транспортной организации на оплату проезда по платным дорогам, среди них не поименованы.

Из вышеизложенного следует, что если расходы на оплату проезда по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в соответствии с договором, то сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС на основании п.18 ст.98 НК как сумма, фактически полученная за реализованную услугу сверх тарифа на ее реализацию.

Поскольку сумма возмещения признается как фактически полученная за услугу сверх тарифа на ее реализацию, то в случае внутриреспубликанской перевозки перевозчик исчисляет НДС по формуле:

Сумма возмещения x 20 / 120.

Данная сумма НДС не подлежит предъявлению заказчику.

15.10.2013

Оксана Сущик, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2013 году»