Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация осуществляет розничную торговлю и имеет несколько объектов розничной торговли (магазинов).

Исчисление НДС осуществляется в порядке, предусмотренном п.9 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), - с применением расчетной ставки НДС.

При этом расчетная ставка по НДС исчисляется отдельно по каждому объекту розничной торговли, то есть разная по каждому из магазинов.

Отчетный период по НДС - календарный месяц.

1. Должна ли организация создавать итоговый электронный счет-фактуру по НДС по каждому объекту розничной торговли (магазину)?

2. Если необходимо создавать один итоговый ЭСЧФ по всем объектам розничной торговли, то какую расчетную ставку по НДС необходимо указывать в графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: 1. Создается один итоговый ЭСЧФ по всем объектам розничной торговли (магазинам) в совокупности.

При реализации товаров, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.9 ст.103 НК (расчетная ставка НДС), неплательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и суммы налога на добавленную стоимость, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п.7 ст.106¹ НК (абзац 5 части первой п.8 ст.106¹ НК).

Справочно Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость. При отсутствии отдельного учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (п.9 ст.103 НК).

В отношении товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры, с указанием суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной от указанной разницы, который направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, нормами ст.106¹ НК предусмотрено создание только одного итогового ЭСЧФ, в том числе и при наличии нескольких объектов розничной торговли.

2. В разделе 6 ЭСЧФ отдельными строками приводятся обороты по реализации товаров по каждому из объектов розничной торговли и указывается расчетная ставка НДС по каждому из объектов розничной торговли.

Особенности создания итогового ЭСЧФ в розничной торговле закреплены в п.38 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15), согласно которому при реализации товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.9 ст.103 НК, продавцом в графе 9 «НДС, ставка, %» раздела 6 ЭСЧФ указывается:

• расчетная ставка НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца, - в отношении товаров, по которым покупателем в соответствии с п.4¹ ст.105 НК заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ;

• расчетная ставка НДС из расчета, составленного за текущий месяц, - в отношении товаров, по которым продавцами в соответствии с частью третьей п.8 ст.106¹ НК по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ.

Определение среднего (средневзвешенного) показателя расчетной ставки по НДС по нескольким объектам розничной торговли и указание такого среднего показателя расчетной ставки НДС в итоговом ЭСЧФ п.38 Инструкции № 15 не предусмотрено.

При этом согласно подп.26.1 п.26 Инструкции № 15 в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 ЭСЧФ указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При реализации (передаче, приобретении) объектов, облагаемых по разным ставкам НДС или освобождаемых от НДС, заполнение в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» наименований объектов укрупненными позициями должно осуществляться по каждой такой позиции, соответствующей определенной ставке НДС или освобождению от НДС.

На основании вышеизложенного при создании одного итогового ЭСЧФ по нескольким объектам розничной торговли (магазинам), по каждому из которых обособленно определяется расчетная ставка НДС, организация в разделе 6 ЭСЧФ отдельными строками указывает обороты по реализации товаров по каждому из объектов розничной торговли.

Соответственно графе 9 «НДС, ставка, %» раздела 6 по каждой отдельной строке указывается своя расчетная ставка НДС по каждому из объектов розничной торговли (по каждому магазину).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2017 г. следует применять подп.26.1 п.26 и п.38 Инструкции № 15 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2017 № 1.

28.10.2016

Виктор Статкевич, аудитор