Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация по результатам проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации дебиторской задолженности создала и отразила в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам.

Возникают ли отложенные налоговые активы (обязательства)?

ОТВЕТ

Не возникают отложенные налоговые активы и обязательства.

Развернутый ответ. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п.42 Инструкции № 102 (п.43 Инструкции № 102).

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 9 п.13 Инструкции № 102).

Нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухучете в соответствии с главой 6 Инструкции № 102.

В рассматриваемой ситуации полученный организацией доход в виде снижения отчислений в резерв по сомнительным долгам не учитывается при налогообложении прибыли, так как он создавался в целях бухгалтерского учета и расходы на его формирование не признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах, учитываемых при налогообложении (подп.3.22 п.3 ст.174 НК).

Организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам, учитываемый при налогообложении прибыли, в соответствии с требованиями, установленными подп.3.48 п.3 ст.175 НК. Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»: в этом случае корректировка ранее отраженного в налоговом учете резерва осуществляется путем включения его в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.40 п.3 ст.174 НК (части двадцать шестая, двадцать седьмая указанного письма).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113). В рассматриваемой ситуации величина расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает, поэтому возникают постоянные разницы (п.3 Инструкции № 113).

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п.4 Инструкции № 113). Следовательно, отложенные налоговые активы и обязательства не возникают.

15.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»